10.4.3.2. Порядок отражения в разделе II

N графы

Наименование графы

Что указывается

1

N п/п

Порядковый номер операции (п. 3.5 Порядка заполнения). Полагаем, что в данном случае имеется в виду порядковый номер записи в разд. II

2

Наименование объекта основных средств или нематериальных активов

Наименование объекта ОС согласно техническому паспорту, инвентарной карточке или иным документам на объект ОС (п. 3.6 Порядка заполнения). Например, станок токарно-винторезный, модель 1М63Н. Обратите внимание! Мы рекомендуем отразить не только наименование объекта ОС, но и указать действие, которое вы произвели с ОС (достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.). Порядок заполнения этого не требует, но такая запись позволит избежать дополнительных вопросов со стороны налоговых органов. Например, станок токарно-винторезный, модель 1М63Н (дооборудование)

3

Дата оплаты объекта основных средств или нематериальных активов

По нашему мнению, в данной графе необходимо указать дату оплаты расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, поскольку именно эта дата имеет значение для налогового учета (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако в Порядке заполнения такого правила нет. Согласно буквальному толкованию п. 3.7 Порядка заполнения в этой графе отражаются число, месяц и год оплаты самого объекта ОС. Графа заполняется на основании первичных документов (платежных поручений, квитанций к приходным кассовым ордерам, иных документов, которые подтверждают факт оплаты) (п. 3.7 Порядка заполнения)

4

Дата подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств

Число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию прав на объект ОС, если право на него подлежит такой регистрации в соответствии с законодательством РФ (п. 3.8 Порядка заполнения). Факт подачи документов вы должны подтвердить документально. В данной графе не указывается информация об объектах, которые введены в эксплуатацию до 31 января 1998 г.

5

Дата ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов

В данной графе указываются число, месяц и год ввода в эксплуатацию объекта ОС (п. 3.9 Порядка заполнения). Вами могут быть осуществлены расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта ОС. При отражении этих затрат отдельно от расходов на приобретение ОС в данной графе, по нашему мнению, следует указывать число, месяц и год начала эксплуатации объекта ОС после его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Это связано с тем, что такие расходы учитываются с начала использования измененного ОС в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 28.01.2008 N 03-11-04/2/14, от 20.08.2007 N 03-11-04/2/205)

6

Первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.)

Графа заполняется в случае, если ОС было приобретено (сооружено, изготовлено) в период применения УСН (п. 3.10 Порядка заполнения). В ней вы отражаете увеличение или уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС в результате его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения (абз. 4 п. 3.10 Порядка заполнения). Например, ОС было приобретено в период применения УСН и по данным бухгалтерского учета его первоначальная стоимость составляла 1 000 000 руб. В результате реконструкции стоимость объекта увеличилась и стала равной 1 200 000 руб. В этом случае в графе 6 вы укажете "200 000". По нашему мнению, отразить изменение первоначальной стоимости объекта ОС в графе 6 можно только в том периоде, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ): - начало использования измененного объекта ОС в предпринимательской деятельности; - оплата (завершение оплаты) расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Однако отметим, что Порядок заполнения связывает отражение расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение со следующими действиями (абз. 4 п. 3.10 Порядка): - ввод в эксплуатацию объекта ОС; - подача документов на государственную регистрацию права на объект ОС; - оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС

7

Срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов (количество лет)

Срок полезного использования объекта ОС (п. 3.11 Порядка заполнения). Обратите внимание! Графа 7 не заполняется по ОС, приобретенным (изготовленным, сооруженным) и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. После достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования ОС, но в пределах срока, установленного для данной амортизационной группы (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). Полагаем, что если такое решение принято, то в графе 7 вы можете отразить увеличенный срок полезного использования ОС. На порядок принятия расходов он не влияет, однако срок полезного использования важен для пересчета налоговой базы при реализации (передаче) ОС. Примечание О том, как и когда необходимо пересчитывать налоговую базу при реализации ОС, см. разд. 12.3.1.3 "Реализуем (передаем) объект основных средств"

8

Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.)

Графа заполняется в том случае, если основное средство было приобретено до перехода на УСН (п. 3.12 Порядка заполнения). В ней отражается сумма расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение такого объекта ОС (абз. 3 п. 3.12 Порядка заполнения). Учесть эти расходы вы можете в том налоговом периоде, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ): - начало использования измененного объекта ОС в предпринимательской деятельности; - оплата (завершение оплаты) расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Однако в Порядке заполнения буквально указано, что рассматриваемые расходы вы отражаете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий (п. 3.12 Порядка заполнения): - ввод в эксплуатацию объекта ОС; - подача документов на государственную регистрацию права на объект ОС; - оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта ОС

9

Количество кварталов эксплуатации объекта основных средств или нематериальных активов в налоговом периоде

Количество кварталов (в том числе неполных), в течение которых объект ОС подлежит эксплуатации в текущем налоговом периоде (п. 3.13 Порядка заполнения)

10

Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за налоговый период (%)

Доля стоимости объекта ОС, которая принимается в расходы за налоговый период в целом (п. 3.14 Порядка заполнения). Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС принимаются на расходы полностью в течение налогового периода (пп. 1 и абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому в графе 10 вы укажете 100

11

Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за каждый квартал налогового периода (%) (гр. 10 / гр. 9)

Доля стоимости объекта ОС, которая принимается на расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода (п. 3.15 Порядка заполнения). Значение графы 11 рассчитывается следующим образом: гр. 11 = гр. 10 / гр. 9. Полученное в результате расчета значение нужно округлить до второго знака после запятой

12

Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы (руб.), в том числе

за каждый квартал налогового периода (гр. 6 или гр. 8 x гр. 11 / 100)

Часть суммы затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта ОС, которая включается в расходы по "упрощенному" налогу за каждый квартал текущего налогового периода (п. 3.16 Порядка заполнения). В зависимости от того, в отношении какого объекта ОС произведены достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение, значение графы 12 рассчитывается одним из следующих способов: 1) если объект ОС приобретен (изготовлен, сооружен) в период применения УСН: гр. 12 = гр. 6 x гр. 11 / 100; 2) если объект ОС приобретен (изготовлен, сооружен) до перехода на УСН: гр. 12 = гр. 8 x гр. 11 / 100. Рассчитанная по графе 12 сумма расходов в последний день последнего месяца отчетного (налогового) периода переносится в графу 5 разд. I Книги учета доходов и расходов <*>

13

за налоговый период (гр. 12 x гр. 9)

Сумма затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта ОС, которая подлежит включению в расходы по "упрощенному" налогу за весь текущий налоговый период (п. 3.17 Порядка заполнения). Значение графы 13 рассчитывается так: гр. 13 = гр. 9 x гр. 12

14

Включено в расходы за предыдущие налоговые периоды применения упрощенной системы налогообложения (руб.) (гр. 13 Расчета за предыдущие налоговые периоды)

При отражении затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта ОС отдельно от расходов на его приобретение данные графы, по нашему мнению, не заполняются. Это необходимо для корректного отражения затрат по различным операциям, так как повторное указание в этих графах сумм расходов приведет к неправильному расчету

15

Оставшаяся часть расходов, подлежащая списанию в последующих налоговых периодах (руб.) (гр. 8 - гр. 13 - гр. 14)

16

Дата выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов

Число, месяц и год выбытия (реализации) объекта ОС (п. 3.20 Порядка заполнения)