2.6. Запрет на применение усн банками,

СТРАХОВЩИКАМИ, УЧАСТНИКАМИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ,

НОТАРИУСАМИ, АДВОКАТАМИ И ДР.

Для применения "упрощенки" имеет значение, какие виды деятельности вы осуществляете.

Так, не могут работать на УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных <5>);

- организации, занимающиеся игорным бизнесом. Не относятся к таковым фирмы, которые не осуществляют организацию лотереи, а только распространяют лотерейные билеты либо проводят стимулирующую лотерею в рамках рекламной кампании. Они вправе применять УСН (Письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-11-05/308);

- частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований <6>.

--------------------------------

<5> Минерально-сырьевые ресурсы, относящиеся к полезным ископаемым, перечислены в Общероссийском классификаторе полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 N 503-ст). Перечни общераспространенных полезных ископаемых утверждаются Минприроды России совместно с субъектами РФ (п. 6.1 ст. 3 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", п. 5.2.8 Положения о Министерстве природных ресурсов и экологии Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.05.2008 N 404)). Условия, при которых полезные ископаемые могут быть признаны общераспространенными, установлены Распоряжением Минприроды России от 07.02.2003 N 47-р.

Некоторые природные ресурсы, например подземные воды (кроме промышленных, минеральных и термальных вод), не относятся к полезным ископаемым. На налогоплательщиков, которые ведут добычу таких ресурсов, ограничение, установленное пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не распространяется, и они вправе применять УСН (Письма Минфина России от 22.02.2012 N 03-11-06/2/30, от 22.12.2011 N 03-11-06/2/182, ФНС России от 20.03.2012 N ЕД-4-3/4630@).

Отметим, что также могут применять "упрощенку" налогоплательщики, которые только реализуют, в том числе в качестве комиссионеров, полезные ископаемые, но не осуществляют их добычу (см., например, Письма Минфина России от 09.11.2012 N 03-11-06/2/137, от 17.12.2007 N 03-11-04/2/303).

<6> Напомним, что нотариусы и адвокаты не вправе заниматься предпринимательской деятельностью (ст. 6 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Постановлением ВС РФ от 11.02.1993 N 4462-1, п. 1 ст. 2, пп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", п. п. 2, 3 ст. 9 Кодекса профессиональной этики адвоката (принят Всероссийским съездом адвокатов 31.01.2003), Письмо Минфина России от 20.05.2009 N 03-11-09/178).

Следовательно, если вы осуществляете перечисленные виды деятельности, перейти на "упрощенку" вы не вправе.

Если же вы начали вести такие виды деятельности во время работы на УСН, то должны перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа того квартала, в котором стали их осуществлять (п. 4 ст. 346.13 НК РФ <7>).

--------------------------------

<7> До 31 декабря 2012 г. аналогичные по сути условия утраты права на применение УСН предусматривал п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. В части рассматриваемого вопроса положения законодательства не поменялись.

Налоги по ОСН вы должны будете уплатить в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). В то же время ни пени, ни штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором вы перешли на иной режим налогообложения, вам не грозят (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ <7>).

Например, организация с января занималась оптовой торговлей и применяла "упрощенку". В мае она также стала производить подакцизную алкогольную продукцию. Поскольку условие применения УСН было нарушено во II квартале, организация должна с начала этого квартала перейти на ОСН.

О переходе на общую систему налогообложения вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

Дополнительно о переходе на ОСН в обязательном порядке вы можете узнать в разд. 2.14.1 "Порядок перехода на общий режим налогообложения при утрате права на применение УСН. Срок подачи сообщения в налоговый орган".

Подчеркнем, что перечень видов деятельности, по которым налогоплательщики не могут применять УСН на основании п. 3 ст. 346.12 НК РФ, является закрытым. Поэтому, если вы ведете иную деятельность, которая не включена в данный перечень, вы можете работать на "упрощенке" (Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-11-06/2/32).

При этом является спорным вопрос о возможности применения УСН в случае, если у вас есть лицензия на добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

Минфин России высказал следующее мнение по данному вопросу. Права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на осуществление соответствующей деятельности. На этом основании финансовым ведомством сделан вывод, что "упрощенцы" после государственной регистрации лицензии на пользование участками недр, предоставляющей право разведки и добычи полезных ископаемых, теряют право на применение УСН. Происходит это с начала квартала, в котором была произведена государственная регистрация лицензии (Письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-11-10/12043 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 22.04.2013 N ЕД-4-3/7525@)).

Есть пример судебного решения с противоположным выводом. Суд указал, что запрет на применение УСН распространяется только на налогоплательщиков, фактически добывающих полезные ископаемые (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2009 N Ф04-6878/2008(669-А70-27)).

Также возможна ситуация, когда решение о переходе на УСН принимается организацией или предпринимателем, которые при регистрации указали виды деятельности, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Если данные виды деятельности фактически не осуществлялись, то арбитражные суды при рассмотрении споров о правомерности перехода на "упрощенку" поддерживают таких налогоплательщиков (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2009 N А74-254/08-Ф02-512/09, от 20.08.2008 N А78-959/08-Ф02-3979/08).