19.4. Особенности признания (учета) расходов

НА НАРУЖНУЮ РЕКЛАМУ

Как известно, затраты на световую и иную наружную рекламу (в том числе на изготовление рекламных стендов и щитов) включаются в расходы на рекламу в полном объеме. Ведь они являются ненормируемыми (пп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ).

И здесь важно не ошибиться с тем, какая реклама является наружной. Обратимся к п. 1 ст. 19 Закона о рекламе. В нем сказано, что к наружной относится реклама, которая распространяется с использованием рекламных конструкций в виде:

- щитов;

- стендов;

- строительных сеток;

- перетяжек;

- электронных табло;

- проекционного и иного оборудования, которое предназначено для проекции рекламы на любые поверхности;

- воздушных шаров;

- аэростатов;

- иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта.

Например, не признается наружной реклама на транспорте (ст. 20 Закона о рекламе). Она классифицируется как иные виды рекламы на основании абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ. А значит, расходы на нее являются нормируемыми.

Добавим, что наиболее распространенными расходами, связанными с размещением наружной рекламы, являются следующие затраты:

- на создание рекламного материала (изображения, звукового ряда, рекламного слогана и т.д.);

- приобретение (создание, сооружение) или аренду рекламной конструкции;

- оплату услуг третьих лиц по размещению рекламы;

- внесение платы за право на размещение рекламной конструкции и т.д.

Рассмотрим те из них, которые вызывают больше всего вопросов у плательщиков "упрощенного" налога.

19.4.1. Признание (учет) в расходах затрат

НА ПРИОБРЕТЕНИЕ (ИЗГОТОВЛЕНИЕ) ИЛИ АРЕНДУ

РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ (ЩИТОВ, ВЫВЕСОК, ПЕРЕТЯЖЕК,

ЭЛЕКТРОННЫХ ТАБЛО И ДР.)

Вы можете размещать свою наружную рекламу сами или привлечь для этого третьих лиц.

При самостоятельном размещении рекламы используются как собственные, так и арендованные рекламные конструкции.

Предположим, что вы используете собственные рекламные конструкции.

Затраты на их изготовление (приобретение) учитываются как расходы на рекламу на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ.

Однако заметим, что если эти рекламные конструкции являются основными средствами, то финансовые органы предписывают учитывать расходы на них в порядке, который установлен для списания расходов на приобретение (изготовление) основных средств (Письма Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/213 <2>, УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57652@).

--------------------------------

<2> В данном Письме финансового ведомства рассматривается порядок учета расходов на наружную рекламу в целях исчисления налога на прибыль. Однако, в связи с тем что он аналогичен порядку, применяемому "упрощенцами", не исключено, что эта точка зрения может быть распространена и на налогоплательщиков, применяющих УСН.

Примечание

О том, какое имущество признается основным средством, читайте в разд. 12.1 "Что такое основные средства и НМА для целей формирования налоговой базы". А о том, как учитываются расходы на его приобретение, сооружение и изготовление, вы узнаете из разд. 12.3 "Порядок учета расходов".

Если же вы используете арендованные рекламные конструкции, то в расходах на рекламу вы можете учесть арендные платежи.

Но возможна и такая ситуация. Вы обращаетесь к услугам третьих лиц (например, рекламных агентств), которые размещают вашу рекламу на принадлежащих им рекламных конструкциях.

В такой ситуации вся сумма затрат на услуги этих лиц включается в расходы на рекламу.