16.3.2. Когда учитываются доходы доверителя

(ПРИНЦИПАЛА, КОМИТЕНТА, КЛИЕНТА

ПО ДОГОВОРУ ЭКСПЕДИЦИИ), ПРИМЕНЯЮЩЕГО УСН,

ЕСЛИ ВЫРУЧКА ПОСТУПАЕТ

НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ПОСРЕДНИКА

Напомним, что налогоплательщики при УСН признают доходы в соответствии с кассовым методом, а именно на дату их фактического поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Это правило распространяется и на доверителей, которые уплачивают "упрощенный" налог. Таким образом, даже если в расчетах участвует посредник, доверитель учитывает доходы по мере поступления выручки на свой расчетный счет или в кассу.

В некоторых своих разъяснениях контролирующие органы с этим соглашаются (Письма Минфина России от 29.11.2007 N 03-11-04/2/290, от 07.05.2007 N 03-11-05/95, от 28.04.2007 N 03-11-05/82, УФНС России по г. Москве от 02.09.2010 N 20-14/2/092620@, от 04.02.2009 N 20-14/009034@).

Однако, по мнению ФНС России, доход следует отражать на дату поступления выручки на расчетный счет (в кассу) посредника (Письма от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1823@, от 11.10.2010 N ЯК-17-3/1378@).

Указанный подход является спорным. Норму о признании доходов необходимо толковать с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ. Так, доход признается в момент, когда денежные средства поступят на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Отметим, что суды толкуют эту норму так же и соглашаются, что до поступления выручки на расчетный счет (в кассу) доверителя оснований для отражения дохода нет (Постановление ФАС Уральского округа от 09.09.2010 N Ф09-7027/10-С2).

Примечание

Как доверителю отразить свои доходы в налоговом учете, наглядно показано в примере заполнения Книги учета доходов и расходов при УСН и бухгалтерского учета доверителя при условии, что посредник сам удерживает вознаграждение.

Отметим, что суды, рассматривая порядок признания доходов на УСН, учитывают действительный экономический смысл совершенной сделки. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.07.2009 N 1510/09 проанализирована следующая ситуация.

Между организациями, которые учреждены одними и теми же лицами, были заключены агентский договор и договор займа. Агент, получая выручку от покупателей, не перечислял ее принципалу, а предоставлял ему займы. Суд пришел к выводу, что полученные принципалом денежные средства по сути являются не заемными средствами, а выручкой от реализации товаров и учитываются при расчете "упрощенного" налога (ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

16.4. Расходы доверителя (принципала, комитента,

КЛИЕНТА ПО ДОГОВОРУ ЭКСПЕДИЦИИ) ПРИ УСН

При исчислении "упрощенного" налога уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с оказанием ему посреднических услуг, может только доверитель-"упрощенец", который выбрал объект налогообложения "доходы минус расходы" (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Этот же вывод следует из Письма Минфина России от 25.06.2009 N 03-11-06/2/107.

Основные расходы доверителя по посредническому договору следующие:

- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 22.01.2013 N 03-11-11/19, от 22.04.2009 N 03-11-09/145);

- расходы, произведенные посредником по поручению доверителя и возмещаемые доверителем на основании закона или договора (п. 2 ст. 975, ст. ст. 1001, 1011 ГК РФ, п. 2 ст. 5 Закона N 87-ФЗ), при условии соответствия указанных расходов ст. 346.16 НК РФ.

По общему правилу расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Данная норма применяется и при учете расходов доверителя.

При этом расходы нужно указать в графе 5 разд. I Книги учета доходов и расходов.

Наглядный пример налогового учета расходов доверителя приведен в примере заполнения Книги учета доходов и расходов при УСН и бухгалтерского учета доверителя при условии, что посредник сам удерживает вознаграждение >>>

Примечание

Подробнее о порядке учета расходов см. разд. 3.6 "Расходы, которые учитываются при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и разд. 4.2.1 "Общий порядок признания расходов после их фактической оплаты".

О том, как организовать налоговый учет при работе на "упрощенке", рассказано в гл. 10 "Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов".

СИТУАЦИЯ: Как грузоотправителю (грузополучателю) учесть в расходах вознаграждение посредника-экспедитора по договору транспортной экспедиции

Напомним, что договор транспортной экспедиции признается посредническим только в той его части, в которой экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента (грузоотправителя или грузополучателя) организовать оказание определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ).

Вознаграждение посреднику-экспедитору клиент учитывает в составе материальных расходов как расход на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых (оказываемых) сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Подтверждает сказанное и Минфин России в Письмах от 15.04.2010 N 03-11-06/2/59, от 08.02.2007 N 03-11-04/2/26.