2.1. В какой срок можно обратиться в налоговый орган

ЗА ЗАЧЕТОМ ИЛИ ВОЗВРАТОМ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ

НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Зачет или возврат переплаты налоговые органы осуществляют по заявлению налогоплательщика (п. 4, абз. 2, 3 п. 5, п. 6 ст. 78 НК РФ). Срок подачи заявления - три года со дня уплаты в бюджет излишних сумм налогов, пеней и штрафов (п. п. 7, 14 ст. 78 НК РФ).

По общему правилу платеж считается уплаченным:

- с момента предъявления в банк платежного поручения на перевод денежных средств в бюджет (пп. 1, 1.1 п. 3, п. 8 ст. 45 НК РФ) <3>;

- со дня внесения индивидуальным предпринимателем в банк, кассу местной администрации либо организацию почтовой связи наличных денежных средств для перечисления в бюджет (пп. 3 п. 3, п. 8 ст. 45 НК РФ).

--------------------------------

<3> Если налог перечисляет организация - получатель бюджетных средств (бюджетное, казенное или автономное учреждение), он считается уплаченным с момента отражения расходной операции в ее лицевом счете, открытом в Федеральном казначействе, финансовых органах субъекта РФ или муниципального образования. Это следует из пп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ, п. 4 ст. 161, ст. 166.1 БК РФ, п. 8 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", ч. 3.2, 3.3 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях".

Указанные события определяют начало трехлетнего срока обращения в инспекцию за зачетом или возвратом переплаты. Данный срок истекает в соответствующие число и месяц последнего года срока (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). Если эта дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, 14 апреля 2010 г. бухгалтер организации предъявил в банк платежное поручение на перечисление водного налога за I квартал 2010 г. в сумме 580 000 руб. Впоследствии выяснилось, что сумма налога была завышена и уплачена в излишнем размере.

Началом установленного трехлетнего срока подачи в налоговый орган заявления о зачете (возврате) образовавшейся переплаты является день уплаты излишней суммы налога - 14 апреля 2010 г. Последний день этого срока - 14 апреля 2013 г. - выпадает на выходной день (воскресенье). Поэтому организация может обратиться в инспекцию не позднее следующего рабочего дня - 15 апреля 2013 г. (понедельник).

Особые правила исчисления срока подачи заявления о зачете или возврате излишне уплаченных в бюджет платежей действуют в двух случаях.

1. Переплата образовалась при перечислении авансовых платежей по налогу. О ней, в частности, свидетельствует то, что по итогам налогового периода сумма налога к уплате оказывается меньше суммы перечисленных авансовых платежей.

В этом случае трехлетний срок обращения в инспекцию с заявлением о зачете или возврате переплаты исчисляется с даты подачи декларации по итогам налогового периода, но не позднее установленного срока ее представления в налоговый орган. Такую позицию выразил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10 <4>. Нижестоящие суды разделяют это мнение (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2013 N А56-23981/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.05.2013 N А19-16728/2012, ФАС Московского округа от 17.10.2012 N А41-1926/12 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.02.2013 N ВАС-431/13), от 03.10.2012 N А40-29369/12-99-142, ФАС Уральского округа от 20.07.2011 N Ф09-4398/11).

--------------------------------

<4> В данном Постановлении рассмотрен вопрос о сроке подачи заявления о возврате переплаты. Однако выводы судей применимы и в отношении зачета излишне уплаченного налога, так как в обоих случаях срок подачи заявления устанавливает одна и та же норма.

Например, организация является плательщиком налога на прибыль и уплачивает квартальные авансовые платежи по нему (п. 3 ст. 286 НК РФ).

По итогам I квартала 2013 г. налоговая база составила 250 000 руб., а сумма авансового платежа - 50 000 руб. (250 000 руб. x (18% + 2%)). 26 апреля 2013 г. бухгалтер организации перечислил эту сумму в бюджет.

По итогам полугодия сумма расходов организации превысила ее доходы, поэтому налоговая база и авансовый платеж за данный отчетный период составили 0 руб. (п. 8 ст. 274 НК РФ). Таким образом, сумма авансового платежа за I квартал (50 000 руб.) является излишне уплаченной.

По поводу зачета или возврата переплаты организация до конца года в налоговый орган не обращалась, рассчитывая зачесть ее при уплате авансового платежа по итогам девяти месяцев или суммы налога за год. Однако в этих периодах организация понесла убытки. Декларацию по итогам 2013 г. организация представит 28 марта 2014 г.

В данном случае трехлетний срок обращения в инспекцию за зачетом или возвратом излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 50 000 руб. исчисляется с 28 марта 2014 г. Соответствующее заявление организация должна подать не позднее 28 марта 2017 г.

2. Переплата образовалась в результате предыдущего зачета инспекцией излишних сумм налогов, пеней, штрафов в счет текущих платежей в бюджет или погашения налоговой задолженности.

В этом случае трехлетний срок подачи заявления о зачете или возврате излишней суммы необходимо отсчитывать с даты, когда инспекция произвела зачет, сформировавший переплату (пп. 4 п. 3, п. 8 ст. 45, п. п. 7, 14 ст. 78 НК РФ, Постановления Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 N 8395/11, ФАС Московского округа от 19.03.2013 N А40-66186/12-99-388).

Например, 14 января 2010 г. организация обратилась в налоговый орган с заявлением о зачете переплаты по налогу на имущество в сумме 120 000 руб. в счет уплаты транспортного налога за 2009 г. Зачет произведен инспекцией 28 января 2010 г.

Впоследствии выяснилось, что налогоплательщик при исчислении транспортного налога имел право на льготу. В связи с этим сумма транспортного налога по декларации за 2009 г. составила 100 000 руб. То есть в результате зачета у организации образовалась переплата по транспортному налогу в сумме 20 000 руб. (120 000 руб. - 100 000 руб.).

В таком случае трехлетний срок обращения в налоговый орган нужно отсчитывать с 28 января 2010 г. Подать заявление о зачете или возврате переплаты организация может не позднее 28 января 2013 г.

СИТУАЦИЯ: С какой даты исчисляется срок подачи в налоговый орган заявления о зачете или возврате переплаты, если налог уплачивался частями (несколькими платежными поручениями)

Заявление о зачете или возврате переплаты вы должны подать в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты излишней суммы (п. п. 7, 14 ст. 78 НК РФ).

Иногда на практике организации и индивидуальные предприниматели перечисляют налог в бюджет несколькими платежами.

Если позднее выявляется переплата, возникает вопрос: с какого дня нужно отсчитывать срок обращения в инспекцию с заявлением о зачете или возврате излишнего платежа?

Налоговый кодекс РФ ответ на него не содержит.

Изложенную ситуацию рассмотрел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.06.2004 N 2046/04. Суд пришел к выводу, что срок подачи заявления о зачете переплаты нужно исчислять с даты каждого платежа отдельно <5>.

--------------------------------

<5> Полагаем, что приведенная позиция судей ВАС РФ применима и в ситуациях, когда налогоплательщик обращается в инспекцию за возвратом переплаты. Ведь срок подачи заявлений о возврате и зачете устанавливает одна и та же норма.

Например, 11 марта 2013 г. организация представила в налоговый орган декларацию по налогу на имущество организаций за 2012 г., согласно которой сумма налога к уплате составила 1 200 000 руб. Указанная сумма перечислена в бюджет двумя платежными поручениями:

- 11 марта - 1 000 000 руб.;

- 18 марта - 200 000 руб.

Впоследствии организация представила уточненную декларацию за 2012 г. Сумма налога к уплате по этой декларации составила 900 000 руб.

В данном случае переплата сформирована двумя платежами:

- 11 марта 2013 г. налогоплательщик излишне перечислил 100 000 руб. (1 000 000 руб. - 900 000 руб.);

- 18 марта 2013 г. - 200 000 руб.

Организация должна подать в налоговый орган заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога на имущество в следующие сроки (п. п. 3, 8 ст. 6.1, п. 7 ст. 78 НК РФ):

- в отношении первой части переплаты в сумме 100 000 руб. - не позднее 11 марта 2016 г.;

- в отношении второй части переплаты в сумме 200 000 руб. - не позднее 18 марта 2016 г.