4.2. Возврат излишне уплаченных сумм

НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ В СУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ

Обратиться в суд с требованием о возврате излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов) вы можете в течение трех лет с момента, когда узнали или должны были узнать о переплате (Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06).

Примечание

Подробнее о сроке обращения в суд с требованием о возврате переплаты вы можете узнать в разд. 2.2 "Срок давности обращения в суд с требованием о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов".

Обязательным условием обращения в суд является предварительная подача в налоговый орган заявления о возврате переплаты. Это необходимо сделать, даже если вы пропустили установленный п. 7 ст. 78 НК РФ 3-летний срок обращения в инспекцию <17>. Дело в том, что подать иск в суд вы можете только после того, как налоговый орган отказал вам в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченных в бюджет платежей <18> или оставил его без ответа. Такой вывод следует из Постановлений Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10 (см. также Письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-02-07/1-281). Если вы обратитесь в суд, минуя инспекцию, то ваше заявление, скорее всего, будет оставлено без движения (п. 7 ч. 1 ст. 126, ч. 1 ст. 128, ч. 1 ст. 197 АПК РФ) или без рассмотрения (п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ) со ссылкой на несоблюдение досудебного порядка урегулирования спора.

--------------------------------

<17> Подробнее об исчислении данного срока вы можете узнать в разд. 2.1 "В какой срок можно обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов".

<18> Излишне уплаченные налоги (пени, штрафы) необходимо отличать от излишне взысканных. За возвратом последних можно обратиться напрямую в суд, без предварительной подачи заявления в инспекцию. Так указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.04.2010 N 17413/09. О том, в каких случаях налоговые платежи считаются излишне взысканными и чем они отличаются от излишне уплаченных, вы можете узнать в разд. 1.2 "В каком случае налог (пени, штраф) является излишне взысканным и как это выявляется".

В заявлении в суд важно четко изложить свои требования и привести убедительные аргументы. В частности, необходимо:

- указать, когда, за какой налоговый период и на каком основании произведена излишняя уплата налога, а также в каком размере налог должен был быть уплачен (подтвердить это помогут налоговые декларации и уточненные налоговые декларации);

- подтвердить факт перечисления налога в бюджет (для этого необходимо представить платежные документы);

- отразить обстоятельства, которые определяют момент начала течения трехлетнего срока исковой давности для обращения в суд, если вы пропустили установленный п. 7 ст. 78 НК РФ срок подачи заявления о возврате в налоговый орган.

Если соответствующих аргументов и доказательств вы не представите, в возврате налога суд может отказать (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 30.04.2013 N А40-11484/12-107-55, от 17.04.2013 N А40-98979/12-140-716, от 12.04.2013 N А40-68277/12-90-445).

Но даже если вы подтвердите, что ранее перечислили в бюджет излишние суммы, этого может оказаться недостаточно для того, чтобы их вернуть. Необходимо учитывать следующее. Если на момент выявления излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов (пеней, штрафов) у налогоплательщика имеется задолженность перед бюджетом, инспекция погасит ее путем зачета этих сумм (п. 5 ст. 78 НК РФ). И если к моменту вашего обращения в суд такой зачет проведен и вы его не обжаловали, то судьи поддержат решение налогового органа и откажут вам в возврате переплаты (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 03.12.2012 N А12-6810/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.03.2013 N ВАС-1766/13)).

Учитывая изложенное, вам следует быть готовым подтвердить положительное сальдо по расчетам с бюджетом на дату обращения в суд. Для этого вы можете представить справки налогового органа о состоянии расчетов по налогам, акты сверки и другие документы. Если к моменту вашего обращения в суд инспекция провела зачет и вы с этим не согласны, необходимо обжаловать решение о зачете.

Если в ходе судебного разбирательства вам удастся доказать свою правоту, суд обяжет налоговый орган произвести возврат переплаты.

После вынесения судебного решения и его вступления в силу налоговый орган должен вернуть вам переплату (ст. 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ, ст. 16 АПК РФ).

Если переплата на ваш расчетный счет не поступит, вы вправе по своему выбору:

1) получить в суде первой инстанции исполнительный лист (ч. 1, 2 ст. 319 АПК РФ) и направить его, а также заявление о возврате денежных средств с указанием ваших банковских реквизитов в орган Федерального казначейства (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ, п. 3 ст. 239, ст. 242.1 БК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 401/10). К исполнительному листу и заявлению нужно приложить копию судебного акта <19> (п. 2 ст. 242.1 БК РФ).

--------------------------------

<19> До 8 мая 2013 г. к заявлению о возврате денежных средств следовало прилагать копию судебного акта, заверенную судом (п. 2 ст. 242.1 БК РФ, пп. "а" п. 90 ст. 1, ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 07.05.2013 N 104-ФЗ).

Получив эти документы, Федеральное казначейство осуществит возврат денежных средств на ваш расчетный счет;

2) обратиться в суд первой инстанции с ходатайством о том, чтобы он самостоятельно направил исполнительный лист для исполнения (ч. 3 ст. 319 АПК РФ, п. 2 ст. 242.1 БК РФ). К ходатайству нужно приложить заявление с указанием реквизитов банковского счета, на который должны быть перечислены денежные средства (п. 2 ст. 242.1 БК РФ).

Отметим, что за неисполнение судебных актов арбитражного суда может быть наложен судебный штраф на налоговый орган, а также на его должностных лиц (ст. 332 АПК РФ). За злостное неисполнение решений и постановлений судов государственные служащие могут быть привлечены к уголовной ответственности (ст. 315 УК РФ).

Кроме того, если решение суда о возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов (пеней, штрафов) не будет исполнено в разумный срок, налогоплательщик вправе обратиться в суд с требованием о компенсации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.04.2010 N 68-ФЗ "О компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок" (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 11.12.2012 N 10237/04).