5.7.3. Порядок и сроки направления (вручения)

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ И ПРЕДСТАВИТЕЛЮ БАНКА РЕШЕНИЯ

ОБ ОТМЕНЕ ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ

Решение об отмене приостановления операций по счетам налоговый орган передает в банк, а его копию - налогоплательщику (абз. 2, 5 п. 4 ст. 76 НК РФ).

Решение доводится до них способами, которые приведены в таблице.

Способ передачи решения в банк	Способы передачи решения налогоплательщику (его представителю)
Направление в электронной форме	Вручение под расписку
	Иной способ <*>

--------------------------------

<*> Налоговый кодекс РФ не устанавливает конкретного перечня таких способов. Главное, чтобы использованный инспекцией способ позволял установить дату получения вами решения. Как правило, налоговый орган отправляет решение по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.

Как видим, в банк решение может быть направлено только в электронной форме. Сделать это инспекция должна не позднее следующего рабочего дня после принятия решения об отмене приостановления операций по счетам (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 4 ст. 76 НК РФ).

Отметим, что такой порядок применяется со дня вступления в силу пп. "а" п. 12 ст. 1 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ. Этот Закон действует с 1 августа 2012 г. (ч. 1 ст. 5 Закона N 97-ФЗ, ст. 4 Федерального закона от 14.06.1994 N 5-ФЗ).

До внесения изменений в Налоговый кодекс РФ инспекция могла передавать решение в банк и на бумажном носителе (абз. 2 п. 4 ст. 76 НК РФ).

Способ передачи копии решения налогоплательщику инспекция выбирает самостоятельно: вручить под расписку или направить иным способом. Передать ее налоговый орган должен не позднее следующего рабочего дня после вынесения решения (п. 6 ст. 6.1, абз. 5 п. 4 ст. 76 НК РФ).

5.8. Начисление и выплата процентов при нарушении

НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ПОРЯДКА ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ

ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ

И СРОКА ОТМЕНЫ БЛОКИРОВКИ

За неправомерные арест счета или отмену блокировки налоговый орган должен выплатить вам проценты (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

Проценты начисляются следующим образом (п. 9.2 ст. 76 НК РФ):

- если нарушен срок отмены решения о блокировке счета - за каждый день просрочки в снятии ареста со счета;

- если нарушен срок направления в банк решения об отмене приостановления операций по счету - за каждый день просрочки в передаче решения. При этом в период, за который начисляются проценты, включается день получения решения банком (Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2012 N А40-112922/11-99-483);

- если решение об аресте счета изначально было вынесено неправомерно - за каждый день действия такого решения, т.е. со дня его получения банком до дня получения им решения об отмене блокировки.

Например, налоговый орган принял решение о приостановлении операций по счетам организации в сумме 300 000 руб. Банк получил данное решение 13 апреля. 16 мая выяснилось, что организация уплатила недоимку в срок. Следовательно, блокировка счета неправомерна.

Однако по вине налогового органа решение о ее отмене банк получил только 1 июня. Проценты начисляются за 50 дней неправомерного приостановления на сумму 300 000 руб. (с 13 апреля по 1 июня).

Проценты начисляются на ту сумму денежных средств, которая непосредственно была заблокирована на счете (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Сумма, указанная в решении о приостановлении операций по счетам, для расчета процентов значения не имеет.

Например, налоговая инспекция приняла неправомерное решение о приостановлении операций по счетам организации в сумме 100 000 руб. На счете организации находилось только 50 000 руб., которые и были заблокированы. Проценты будут начисляться на ту сумму, которая фактически была заблокирована, т.е. на 50 000 руб.

При отсутствии денежных средств на арестованном счете проценты, по нашему мнению, начисляться не должны. Это обусловлено тем, что денежных средств, в отношении которых действовала блокировка, не было. То есть отсутствовала сумма, на которую по смыслу п. 9.2 ст. 76 НК РФ должны начисляться проценты. Аналогичный вывод следует из судебной практики (Постановления ФАС Московского округа от 13.02.2013 N А40-59298/12-99-342 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.05.2013 N ВАС-5501/13), ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.2012 N А53-9126/2011, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2011 N А12-19093/2010).

Размер процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в указанные периоды (абз. 3 п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

Примечание

Об изменениях ставки рефинансирования в течение последних лет вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации.

Ставка рефинансирования представляет собой проценты в годовом исчислении. При этом на практике возникают споры о том, как рассчитать ставку процентов за один день. Сколько дней в году следует учитывать при расчете?

Налоговый кодекс РФ не содержит норм, которые бы регулировали эту ситуацию.

Официальные разъяснения по данному вопросу также отсутствуют.

Налоговые органы обычно рассчитывают проценты исходя из 365 (366) дней в году.

Однако Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 01.12.2011 N А57-8311/2011 пришел к следующему выводу. Поскольку Налоговый кодекс РФ не раскрывает порядка применения ставки рефинансирования, применяются нормы гражданского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Так, при расчете процентов деление осуществляется на 360 дней. Данный порядок установлен п. 2 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998.

Как видим, вопрос о том, как применять ставку рефинансирования для исчисления процентов за неправомерные блокировку счета или отмену приостановления операций, неоднозначный. Если вы считаете, что налоговый орган должен определять проценты исходя из 360 дней, то, скорее всего, вам придется отстаивать свою позицию в суде.