Метод освобождения и метод зачета иностранного налога (кредита).

1. Метод освобождения объекта налогообложения. Какое-то из гос-в отказывается от своих прав на обложение дохода, который обложен уже в другой стране. Пример: если в законодательстве Великобритании будет предусмотрено, что, если доход постоянного представительства обложен в другой стране, в этой стране он не облагается. В Англии такого нет.

• Метод полного освобождения иностранных доходов. Когда гос-во говорит, что я не облагаю доход компании, который заработан заграницей. Это нечасто встречается в мировой практике. Он сродни оффшорному режиму. Гонконг. Облагается только доход компании, заработанный на территории Гонконга. Это позволяет освобождать доход от обложения налога.

• Освобождение отдельных видов доходов. Освобождение дохода постоянного представительства иностранной компании. Дивиденды, полученные от иностранных компаний. Если российская компания получает дивиденды от иностранной компании, мы их не облагаем российским налогом. ст.284. дивиденды облагаются доходом у источника выплаты.

• Освобождение от прогрессии. Для России неактуально. Если заработали много, будет высокая ставка. Этот доход, обложенный уже, он не суммируется.

2. Метод зачета иностранного налога. Метод кредита. Заработанный доход включается в налоговую базу, но налог, уплаченный в другом государстве, кредитуется против российского налога. Кредит обычно предоставляется государствами в размере не более, чем национальный налог.

Tax credit. Российский налог минусуется против иностранного налога.

• Полный зачет. Иностранный налог можем вычесть в полном налоге. В Англии ставка составляет, например, 6 % налог на прибыль. В результате с млн. фунтов стерлингов должны заплатить 60 тыс., но в России с дохода заплатили уже 60 тыс. Ни в одной стране мира нет, кроме России.

Ст.311 - суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

• Обычный зачет – ordinary - сумма иностранного зачитываемого налога будет не больше, чем налог национальный с иностранного дохода.

• Зачет с ограничением по видам дохода.

• Зачет с ограничением по иностранным юрисдикциям.

• Зачет фактически неуплаченного, но начисленного иностранного налога.

• Иностранный налог вычитается как расход.

54. Метод освобождения и его виды

- метод полного освобождения (Гонконг. Не взываем налог от иностранного источника доходов)

- освобождение отдельных видов доходов (к примеру дивиденды от иностранных компаний не облагается)

- Освобождение от прогрессии (Для России неактуально.)

55. Метод налогового кредита – примеры

- Полный зачет (все сто уплатили идет в зачет. В том числе и как переплата) (Бенилюкс. Там вообще возвращают деньги из бюджета. Дикие люди).

- Обычный зачет (сумма зачитываемого налога не может превышать сумму национального налога)

-Зачет с ограничением по видам дохода

-Зачет с ограничением по иностранным юрисдикциям

-Зачет фактически неуплаченного, но начисленного иностранного налога

-Иностранный налог вычитается как расход

56. Способы подтверждения резидентсва иностранной компании для применения международного соглашения об устранении двойного налогообложения

Президиум ВАС РФ в постановлении от 28 декабря 2010 г. № 9999/10 разъяснил, что подтверждение резидентства иностранной компании должно заверяться компетентным органом, указанным в международном договоре с соответствующим государством.

Как отмечал на лекции Щекин, никакие корпоративные документы не принимаются. Свидетельством резидентства является сертификат налогового резидентства, выданный иностранным налоговым органом. Обязанность контрагента по договору предоставлять его каждый год должна быть прописана в договоре.

57. Понятие налогового федерализма

Налоговый федерализм – установленная нормами права система распределения поступлений от налогов и сборов между уровнями бюджетной системы с целью обеспечения достаточных и стабильных доходных источников бюджетов различных уровней.

Цель – бюджетная обеспеченность.

Методы :

Разные налоги

Разные ставки.

58. Какие принципы доходов бюджетов должны обеспечиваться при реализации налогового федерализма

Принципы налогового федерализма:

1. Принцип равноправия субъектов налогового федерализма

2. Принцип согласования интересов субъектов

3. Принцип взаимной ответственности

4. Принцип достаточности

5. Принцип стабильности и гибкости источников.

В РФ эти принципы, естественно, не соблюдаются. Все идет на уровень федерации, а она затем распределяет по остальным бюджетам, но распределяет недостаточно. Щекин говорит, что это один из способов контроля за субъектами. Поэтому и субъекты, и муниципальные образования бедны, что позволяет держать нас всех вместе в нашей чудесной огромной и многонациональной стране.

59. Характеристика «лоскутной налоговой системы»

В 94 начинает формироваться. Муниципалитеты могут вводить свои налоги, не предусмотренные федеральным законодательством. В 97 КС с таким подходом не согласился и указал, что налоги – это только федеральный закон. Сейчас все больше сборов, имеющих налоговую природу.

Внутренние офшоры. Республика Калмыкия: все региональные и местные ставки понижали до минимальной ставки (платежи за поддержание «офшорного» статуса).

Любые изъятия из правила о том, что налоги- удел федерального законодателя – только с санкции ФЗ

60. Метод налогового федерализма разные налоги, его характеристика и виды

Федеральные, региональные и местные налоги – это собственные налоги соответствующего уровня.

2 метода:

- полное распределение прав и ответственности между уровнями власти. Все три уровня могут вводить свои налоги и регулировать их самостоятельно.

- модель неполного распределения. Предельный уровень налогов и сборов регулирует федерация.

61. Метод налогового федерализма разные ставки, его характеристика и примеры

Часть налога в федеральный бюджет, часть в бюджет субъектов.

Пример с налогом на прибыль организации (см соответствующий вопрос)

Субъект может понизить свою ставку. И налог уменьшается в целом ( для компании).

62. Метод налогового федерализма разные доходы

Доходы от одного налога идут в разные бюджеты в некоторой пропорции.

63. Понятие обособленного подразделения и его признаки

Обособленное подразделение – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (созданные на срок не менее 1 месяца). При этом отражение в учредительных документах нам не особо интересно. Нужна суть.

Признаки:

Территориальная обособленность (территория другой налоговой инспекции)

Рабочие места (тут по ТК. И если работник на г-п договоре, но подчиняется ПВТР, то все равно признаем рабочим местом)

Стационарность – месяц.

Опосредованность – место приспособлено для ведения деятельности.

64. Какие обязанности для налогоплательщика влечет возникновение обособленного подразделения

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Налогоплательщики – организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях.

Какие налоги уплачиваются по месту регистрации ОП? НДФЛ, налог на имущество (если есть раздельный баланс), налог на прибыль организации (часть, которая уплачивается в бюджет субъекта), Страховые взносы ( если есть отдельный баланс).