- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Упрощенная система налогообложения (усн)
- •1.1. Совмещение усн с иными системами
- •1.2. Какие налоги и страховые взносы нужно платить
- •1.2.1. В каких случаях организации,
- •1.2.2. В каких случаях индивидуальные предприниматели,
- •1.2.3. В каких случаях организации
- •1.2.4. Платят ли индивидуальные предприниматели,
- •1.2.5. Платят ли организации
- •1.3. Выполнение при усн обязанностей налогового агента
- •1.4. Ведение учета при усн организациями
- •1.4.1. Ведение налогового учета при усн
- •1.4.2. Ведение бухгалтерского учета при усн
- •1.4.2.1. Упрощение способов ведения бухгалтерского учета
- •1.4.3. Нужно ли организациям при усн
- •1.5. Учетная политика организаций при усн:
- •1.5.1. Особенности учетной политики для целей усн
- •1.5.2. Особенности учетной политики
- •1.5.3. Внесение изменений в учетную политику
- •1.5.4. Особенности формирования (составления),
- •1.5.5. Должны ли индивидуальные предприниматели
- •1.6. Ведение организациями
- •1.6.1. Ведение организациями
- •Глава 2. Налогоплательщики.
- •2.1. Ограничение по размеру доходов
- •2.1.1. Как определить предельный размер доходов,
- •2.2. Лимит доходов при переходе на усн до 2010 г.
- •2.3. Ограничение по размеру доходов
- •2.4. Лимит доходов в период применения усн
- •2.5. Запрет на применение усн организациями,
- •2.6. Запрет на применение усн банками,
- •2.7. Запрет на применение усн организациями -
- •2.8. Запрет на применение усн организациями
- •2.9. Ограничение доли участия других организаций
- •2.9.1. Организации, на которых
- •2.10. Ограничение по количеству работников
- •2.10.1. Как определить среднюю численность
- •2.10.2. Как определить среднюю численность
- •2.11. Ограничение по стоимости (лимит остаточной стоимости)
- •2.11.1. Соблюдение лимита остаточной стоимости ос
- •2.11.2. Соблюдение лимита остаточной стоимости ос (и нма)
- •2.12. Запрет на применение усн
- •2.13. Порядок перехода на усн
- •2.13.1. Порядок и срок подачи уведомления (заявления)
- •2.13.2. Применение усн вновь созданными организациями
- •2.13.3. Порядок перехода на усн с енвд.
- •2.13.4. Переход на усн после реорганизации
- •2.13.4.1. Может ли право на усн
- •2.13.4.2. Как правопреемнику перейти на усн,
- •2.13.5. Применение усн после реорганизации
- •2.14. Порядок перехода с усн
- •2.14.1. Порядок перехода на общий режим налогообложения
- •Глава 3. Объект налогообложения при усн.
- •3.1. Выбор объекта налогообложения при усн
- •3.2. Выбор объекта налогообложения
- •3.3. Смена объекта налогообложения
- •3.3.1. Ограничение на изменение объекта налогообложения
- •3.4. Доходы, которые учитываются (облагаются) при усн.
- •3.5. Расходы, которые уменьшают налог при усн
- •3.6. Расходы, которые учитываются при усн
- •Глава 4. Условия и порядок признания
- •4.1. Момент (дата) признания доходов
- •4.1.1. Как признать доходы,
- •4.1.2. Как признать доходы,
- •4.1.3. Как признать доходы,
- •4.1.4. Как признать доходы, если вы получили субсидии
- •4.2. Момент (дата) признания расходов
- •4.2.1. Общий порядок признания расходов
- •4.2.2. Как признать расходы,
- •4.2.3. Особый порядок признания расходов
- •4.3. Учет авансов (предоплаты)
- •4.3.1. Признание и учет в доходах авансов (предоплаты),
- •4.3.2. Можно ли признать и учесть в расходах авансы
- •Глава 5. Налоговая база
- •Глава 6. Перенос на будущее
- •6.1. Порядок переноса убытков на будущее.
- •6.2. Порядок переноса убытков на будущее до 2009 г.
- •6.3. Перенос на будущее убытков,
- •Глава 7. Налоговый и отчетные периоды. Налоговые ставки
- •7.1. Налоговый и отчетные периоды
- •7.2. Налоговые ставки при объекте налогообложения
- •7.2.1. Дифференцированные налоговые ставки
- •Глава 8. Порядок исчисления и уплаты налога
- •8.1. Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи
- •8.1.1. Общие условия и порядок уменьшения сумм
- •8.1.2. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
- •8.1.2.1. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
- •8.1.3. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
- •8.1.3.1. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
- •8.1.4. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
- •8.1.5. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)
- •8.1.5.1. Как уменьшались суммы налога (авансового платежа)
- •8.1.5.2. Уменьшалась ли до 2013 г. Сумма налога
- •8.2. Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи и налог
- •8.3. Порядок и сроки уплаты налога
- •8.4. Минимальный налог.
- •8.4.1. Как рассчитать и уплатить минимальный налог
- •8.4.2. Можно ли учесть авансовые платежи
- •8.4.3. Минимальный налог при переходе
- •8.4.4. Минимальный налог при ликвидации
- •Глава 9. Применение индивидуальными предпринимателями
- •9.1. Условия применения патентной усн до 1 января 2013 г.:
- •9.2. Ограничения для применения усн на основе патента
- •9.3. Порядок получения патента до 1 января 2013 г.
- •9.3.1. Порядок перехода на патентную усн
- •9.3.2. Особенности постановки на учет
- •9.3.3. Правила заполнения формы заявления
- •9.4. Расчет стоимости патента до 1 января 2013 г.
- •9.4.1. Определение размера
- •9.4.1.1. Максимальный размер
- •9.4.2. Определение размера
- •9.4.3. Перерасчет (пересчет) стоимости патента
- •9.5. Порядок оплаты патента до 1 января 2013 г.
- •9.6. Право на применение патентной усн
- •9.7. Основания и последствия
- •9.8. Ведение индивидуальными предпринимателями
- •Глава 10. Налоговый учет при усн.
- •10.1. Какие хозяйственные операции
- •10.2. Способы ведения книги учета доходов и расходов
- •10.2.1. Ведение книги учета доходов и расходов
- •10.2.2. Ведение книги учета доходов и расходов
- •10.3. Структура и общие правила
- •10.4. Порядок заполнения книги учета доходов и расходов
- •10.4.1. Порядок заполнения титульного листа
- •10.4.2. Порядок заполнения раздела I
- •10.4.3. Порядок заполнения раздела II
- •10.4.3.1. Порядок заполнения граф таблицы раздела II
- •10.4.3.2. Порядок отражения в разделе II
- •10.4.4. Порядок заполнения раздела III
- •Раздел III заполняется налогоплательщиками, которые получили по итогам одного или нескольких прошлых лет убытки по осуществляемой предпринимательской деятельности.
- •Раздел III состоит из трех граф, из которых вы должны заполнить графы 1 и 3.
- •10.5. Пример заполнения книги учета доходов и расходов
- •10.6. Порядок заполнения книги учета доходов и расходов
- •10.6.1. Порядок заполнения титульного листа
- •10.6.2. Порядок заполнения раздела I
- •10.6.3. Порядок заполнения раздела IV
- •10.7. Пример заполнения книги учета доходов и расходов
- •10.8. Какие хозяйственные операции нужно было отражать
- •10.9. Способы ведения книги учета доходов
- •10.9.1. Ведение книги учета доходов
- •10.9.2. Ведение книги учета доходов
- •10.10. Структура и порядок заполнения
- •Раздел I состоял из таблицы, которая была предназначена для отражения в ней конкретных видов доходов и итоговых результатов за налоговый период.
- •10.10.1. Общие правила заполнения
- •10.10.2. Порядок заполнения титульного листа
- •10.10.3. Порядок заполнения раздела I
- •Раздел I. Доходы
- •10.11. Пример заполнения книги учета доходов
- •Раздел I. Доходы
- •10.12. Срок хранения книг учета доходов и расходов
- •10.13. Штраф (ответственность) за неведение,
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 11. Смена налогового режима
- •11.1. Переходим на усн с общей системы налогообложения
- •11.1.1. Доходы и расходы переходного периода
- •11.1.1.1. Доходы
- •11.1.1.2. Расходы
- •11.1.2. Как "перевести" на усн основные средства и нма
- •11.1.2.1. Учитываем в расходах остаточную стоимость
- •11.1.3. "Переходный" ндс
- •11.1.3.1. Восстанавливаем ндс,
- •11.1.3.2. Принимаем к вычету ндс,
- •11.2. Переходим на усн с енвд
- •11.2.1. Доходы
- •11.2.2. Расходы
- •11.2.3. Основные средства и нма
- •11.3. Переходим на усн с есхн
- •11.3.1. Доходы и расходы
- •11.3.2. Основные средства и нма
- •Глава 12. Расходы на основные средства и нма
- •12.1. Что такое основные средства и нма для целей
- •12.2. Виды расходов по основным средствам и нма
- •12.3. Порядок учета расходов
- •12.3.1. Расходы на основные средства
- •12.3.1.1. Определяем стоимость основных средств
- •12.3.1.1.1. Первоначальная стоимость
- •12.3.1.1.2. Затраты на достройку, дооборудование,
- •12.3.1.2. Учитываем расходы на основное средство
- •12.3.1.3. Реализуем (передаем) объект основных средств
- •12.3.1.3.1. Как пересчитать налоговую базу
- •12.3.1.3.2. Можно ли уменьшить доходы от реализации
- •12.3.2. Расходы на нма
- •12.3.2.1. Определяем стоимость нма
- •12.3.2.1.1. Первоначальная стоимость нма
- •12.3.2.2. Учитываем расходы на нма
- •12.3.2.3. Реализуем (передаем) нма
- •Глава 13. Реализация имущества и имущественных прав
- •13.1. Реализация покупных товаров
- •13.1.1. Признаем доходы
- •13.1.2. Признаем расходы
- •13.1.2.1. Списываем стоимость товаров
- •13.1.2.1.1. Условия списания
- •13.1.2.2. Порядок списания
- •13.1.2.2.1. Метод фифо
- •13.1.2.2.2. Метод лифо
- •13.1.2.2.3. Списание по стоимости каждой единицы
- •13.1.2.2.4. Списание по средней стоимости
- •13.1.2.3. Списываем "входной" ндс
- •13.1.2.4. Списываем расходы,
- •13.1.2.5. Списываем расходы,
- •13.2. Реализация товаров собственного производства
- •13.2.1. Учет материальных расходов
- •13.2.1.1. Сырье и материалы
- •13.2.1.1.1. Определяем стоимость сырья и материалов
- •13.2.1.1.2. Списываем расходы на сырье и материалы
- •13.2.1.1.2.1. После 1 января 2009 г.
- •13.2.1.1.2.2. До 1 января 2009 г.
- •13.2.1.1.3. Списываем "входной" ндс
- •13.2.1.2. Иные материальные расходы
- •13.3. Реализация основных средств
- •13.4. Реализация иного имущества
- •13.5. Реализация имущественных прав
- •Глава 14. Расходы на ремонт основных средств
- •14.1. Что такое ремонт основных средств
- •14.1.1. Что такое основное средство
- •14.1.2. Что такое ремонт
- •14.2. Какие затраты можно отнести на расходы по ремонту
- •14.3. Ремонт арендованных основных средств
- •14.3.1. Если ремонт произведен до заключения договора
- •14.3.2. Если ремонт должен осуществлять арендодатель
- •14.3.2.1. Если арендодатель возмещает затраты на ремонт
- •14.3.3. Если арендодатель - физическое лицо,
- •14.4. Порядок учета расходов на ремонт
- •14.4.1. Налоговый учет
- •14.4.2. Бухгалтерский учет
- •Глава 15. Коммунальные платежи
- •15.1. Учет доходов и расходов при оплате
- •15.1.1. Доходы арендодателя, если арендная плата
- •15.1.2. Расходы арендодателя, если арендная плата
- •15.1.2.1. Документы, необходимые арендодателю
- •15.1.3. Расходы арендатора при оплате
- •15.1.3.1. Документы, необходимые арендатору
- •15.2. Учет доходов и расходов при возмещении
- •15.2.1. Доходы арендодателя при возмещении
- •15.2.2. Расходы арендодателя при компенсации
- •15.2.2.1. Документы, необходимые арендодателю
- •15.2.3. Расходы арендатора по возмещению
- •15.2.3.1. Документы, необходимые арендатору
- •15.3. Учет доходов и расходов при оплате
- •15.3.1. Доходы арендодателя-посредника
- •15.3.2. Расходы арендодателя-посредника
- •15.3.3. Расходы арендатора при оплате
- •15.3.3.1. Документы, необходимые арендатору
- •15.4. Учет расходов при уплате арендатором
- •15.4.1. Документы, необходимые арендатору
- •Глава 16. Доходы и расходы
- •16.1. Доходы (вознаграждение) посредника
- •16.1.1. Доходы комиссионера или агента на усн
- •16.1.2. Доходы посредника
- •16.1.3. Доходы посредника
- •16.1.4. Как определяют доходы субагенты,
- •16.1.5. Как определяют доходы
- •16.2. Расходы посредника
- •16.3. Доходы доверителя (комитента, принципала,
- •16.3.1. Как доверителю (принципалу, комитенту)
- •16.3.2. Когда учитываются доходы доверителя
- •16.4. Расходы доверителя (принципала, комитента,
- •16.4.1. Когда и на основании каких документов
- •16.5. Выставление (оформление) счетов-фактур
- •16.5.1. В каких случаях возможно выставление
- •16.5.2. Должен ли доверитель, применяющий усн,
- •Глава 17. Участие организаций
- •17.1. Объект налогообложения "доходы минус расходы"
- •17.1.1. Можно ли было "упрощенцам" до 2008 г.
- •17.2. Особенности налогообложения
- •17.2.1. Может ли "упрощенец" - участник договора
- •17.2.2. Определение финансового результата
- •17.2.3. Нужно ли учитывать в доходах по усн
- •17.3. Особенности уплаты ндс
- •17.3.1. Облагается ли ндс вклад "упрощенца"
- •17.3.2. Учет и налогообложение ндс операций
- •17.3.3. Облагается ли ндс передача участникам
- •17.4. Особенности ведения бухгалтерского учета
- •17.4.1. Ведение бухгалтерского учета
- •17.4.2. Нужно ли вести бухгалтерский учет
- •Глава 18. Доходы и расходы при долевом участии
- •18.1. Внесение имущественного вклада
- •18.1.1. Порядок налогообложения при получении имущества
- •18.1.2. Бухгалтерский учет при получении имущества
- •18.1.3. Порядок налогообложения при передаче имущества
- •18.1.4. Бухгалтерский учет при передаче имущества
- •18.2. Порядок налогообложения дохода
- •18.3. Порядок налогообложения дохода
- •18.4. Порядок налогообложения дохода
- •18.5. Порядок налогообложения дохода
- •18.6. Выплата дивидендов учредителям.
- •18.6.1. Порядок налогообложения
- •18.6.2. Порядок налогообложения
- •18.6.3. Особенности налогообложения
- •Глава 19. Расходы на рекламу
- •19.1. Какая информация признается рекламой
- •19.2. Какая информация не является рекламой
- •19.3. Порядок признания и отражения
- •19.3.1. Порядок расчета предельного размера
- •19.4. Особенности признания (учета) расходов
- •19.4.1. Признание (учет) в расходах затрат
- •19.4.2. Признание (учет) в расходах госпошлины
- •19.5. Особенности признания (учета)
- •19.6. Особенности признания (учета)
- •Глава 20. Расходы на оплату труда
- •20.1. Порядок учета расходов на оплату труда
- •20.1.1. Состав расходов на оплату труда при усн
- •20.1.2. Выплаты в отношении работников,
- •20.1.3. Расходы на выплату заработной платы сотруднику
- •20.1.4. Расходы на выплату заработной платы,
- •20.1.5. Расходы на выплату заработной платы
- •20.1.6. Порядок учета расходов
- •20.1.7. Порядок учета расходов
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 21. Декларация при усн за 2011, 2012 гг.:
- •21.1. Обязанность организаций
- •21.2. Сроки представления налоговой декларации
- •21.3. Нужно ли представлять "нулевую" декларацию,
- •21.4. В каких случаях и в какой срок нужно представить
- •21.5. В какой налоговый орган
- •21.6. Способ представления налоговой декларации
- •21.7. Способ представления налоговой декларации
- •21.8. Структура и порядок заполнения
- •21.8.1. Порядок заполнения титульного листа
- •21.8.2. Порядок заполнения раздела 1
- •21.8.3. Порядок заполнения раздела 2
- •21.8.4. Порядок заполнения раздела 2
- •21.9. Пример заполнения налоговой декларации за 2012 г.
- •21.9.1. Пример заполнения налоговой декларации
- •21.9.2. Пример заполнения налоговой декларации
- •21.10. Пример заполнения налоговой декларации за 2011 г.
- •21.10.1. Пример заполнения налоговой декларации
- •21.10.2. Пример заполнения налоговой декларации
- •21.11. Исправление ошибки в декларации.
- •21.12. Ответственность (штраф)
- •21.13. Представление в налоговые органы
- •Глава 22. Декларация при усн за 2010 г.:
- •Глава 23. Декларация при усн за 2009 г.:
- •Глава 24. Декларация при усн в 2008 г.:
10.7. Пример заполнения книги учета доходов и расходов
ПРИ ОБЪЕКТЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ"
Примечание
С примером заполнения Книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения "доходы" за 2012 г. вы можете ознакомиться в Архиве налоговой отчетности.
Ситуация
Обратимся к условиям примера, приведенного в разд. 10.5 "Пример заполнения Книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения "доходы минус расходы".
Добавим в условия примера информацию о том, что организация "Дельта" осуществила с I по III квартал следующие выплаты, которые уменьшают исчисленный "упрощенный" налог на основании п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Строка |
Значение |
||||||
Графа 4 |
Графа 5 |
Графа 6 |
Графа 7 |
Графа 8 |
Графа 9 |
Графа 10 |
|
Итого за I квартал |
110 220 |
14 529 |
25 551 |
1 002 |
2 000 <*> |
|
153 302 |
--------------------------------
<*> Период болезни составил три дня, расходов на выплату пособий, уменьшающих сумму взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, у организации в I квартале не было.
Строка |
Значение |
||||||
Графа 4 |
Графа 5 |
Графа 6 |
Графа 7 |
Графа 8 |
Графа 9 |
Графа 10 |
|
Итого за II квартал |
110 220 |
14 529 |
25 551 |
1 002 |
|
|
151 302 |
Строка |
Значение |
||||||
Графа 4 |
Графа 5 |
Графа 6 |
Графа 7 |
Графа 8 |
Графа 9 |
Графа 10 |
|
Итого за III квартал |
110 220 |
14 529 |
25 551 |
1 002 |
|
|
151 302 |
В IV квартале 2013 г. организация "Дельта" осуществила следующие выплаты, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ:
1) уплата страховых взносов на пенсионное страхование:
- за сентябрь (платежные поручения от 04.10.2013 N 178 на сумму 26 720 руб., от 04.10.2013 N 179 на сумму 10 020 руб.);
- за октябрь (платежные поручения от 05.11.2013 N 196 на сумму 26 720 руб., от 05.11.2013 N 197 на сумму 10 020 руб.);
- за ноябрь (платежные поручения от 05.12.2013 N 207 на сумму 53 280 руб., от 05.12.2013 N 208 на сумму 19 980 руб.);
2) уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:
- за сентябрь (платежное поручение от 04.10.2013 N 180 на сумму 4843 руб.);
- за октябрь (платежное поручение от 05.11.2013 N 198 на сумму 4843 руб.);
- за ноябрь (платежное поручение от 05.12.2013 N 209 на сумму 9657 руб.);
3) уплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование:
- за сентябрь (платежное поручение от 04.10.2013 N 181 на сумму 8517 руб.);
- за октябрь (платежное поручение от 05.11.2013 N 199 на сумму 8517 руб.);
- за ноябрь (платежное поручение от 05.12.2013 N 210 на сумму 13 583 руб.);
- за ноябрь (3400 руб. - бухгалтерская справка от 05.12.2013 N 48).
Как мы знаем из условий предыдущего примера, вместе с основной частью зарплаты за ноябрь 5 декабря 2013 г. организация выплатила работнику пособие по временной нетрудоспособности в размере 8500 руб. (расчетно-платежная ведомость от 05.12.2013 N 23). Величина пособия за первые три дня болезни составила 5100 руб.
Оставшаяся сумма уменьшает подлежащие уплате взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
4) уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
- за сентябрь (платежное поручение от 04.10.2013 N 182 на сумму 334 руб.);
- за октябрь (платежное поручение от 05.11.2013 N 200 на сумму 334 руб.);
- за ноябрь (платежное поручение от 05.12.2013 N 211 на сумму 666 руб.).
Предположим, что ООО "Дельта" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".
Решение
Бухгалтер ООО "Дельта" заполняет титульный лист, разд. I и разд. IV Книги учета доходов и расходов.
1. В начале 2013 г. бухгалтер организации "Дельта" оформил титульный лист Книги учета доходов и расходов. В нем приведены следующие сведения.
┌────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────┐
│ Строка │ Что указывается │
├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│Книга учета доходов и расходов организаций и│13 │
│индивидуальных предпринимателей, применяющих│ │
│упрощенную систему налогообложения, на │ │
│20__ год │ │
├───────────┬────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│Коды │Форма по ОКУД │ - │
│ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ │Дата (год, месяц, число) │ ┌──────┬──────┬──────┐ │
│ │ │ │ 13 │ 01 │ 09 │ │
│ │ │ └──────┴──────┴──────┘ │
│ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ │по ОКПО │23361539 │
│ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ │по ОКЕИ ┌─────────┐ │ │
│ │ │ 383 │ │ │
│ │ └─────────┘ │ │
├───────────┴────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│Налогоплательщик (наименование организации/ │Общество с ограниченной │
│фамилия, имя, отчество индивидуального │ответственностью "Дельта" │
│предпринимателя) │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│Идентификационный номер налогоплательщика- │7718602332/773101001 │
│организации/код причины постановки на учет в│ │
│налоговом органе (ИНН/КПП) │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│Идентификационный номер налогоплательщика - │ - │
│индивидуального предпринимателя (ИНН) │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│Объект налогообложения │Доходы │
├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│Единица измерения: руб. │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│Адрес места нахождения организации (места │121614, г. Москва, │
│жительства индивидуального предпринимателя) │ул. Крылатские холмы, д. 41,│
│ │корп. 4 │
├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│Номера расчетных и иных счетов, открытых в │р/с N 40702840674300000123 │
│учреждениях банков │в ОАО АКБ "РОСБАНК", │
│ │Западный филиал г. Москвы │
└────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────┘
2. Затем в течение всего 2013 г. бухгалтер ООО "Дельта" будет последовательно заполнять таблицы разд. I Книги учета доходов и расходов, отражая в них в хронологической последовательности все хозяйственные операции, которые связаны с получением доходов.
2.1. По условиям примера мы не знаем, какие операции ООО "Дельта" совершало в I - III кварталах 2013 г. Но знаем итоговые суммы доходов, которые учтены в налоговой базе при исчислении "упрощенного" налога в каждом квартале 2013 г.
Суммы доходов, отраженные по строкам "Итого за I (II или III) квартал", бухгалтер ООО "Дельта" рассчитал, сложив все значения по графе 4 в каждой из таблиц разд. I в отдельности.
Суммы доходов, отраженные по строке "Итого за полугодие", он рассчитал, сложив значения строк "Итого за I квартал" и "Итого за II квартал" по графе 4. Значение по строке "Итого за 9 месяцев" получено путем суммирования показателей строк "Итого за полугодие" и "Итого за III квартал" по графе 4:
1) по итогам I квартала
Строка |
Значение графы 4 |
Итого за I квартал |
1 120 000 |
2) по итогам II квартала
Строка |
Значение графы 4 |
Итого за II квартал |
1 280 000,50 |
Итого за полугодие |
2 400 000,50 (1 120 000 + 1 280 000,50) |
3) по итогам III квартала
Строка |
Значение графы 4 |
Итого за III квартал |
1 560 000 |
Итого за 9 месяцев |
3 960 000,50 (2 400 000,50 + 1 560 000) |
2.2. В IV квартале 2013 г., как следует из условий примера, ООО "Дельта" совершало целый ряд операций. Большую часть из них бухгалтер организации отразит в разд. I Книги учета доходов и расходов.
Однако сумму кредита, полученного на производственные цели, не нужно отражать в Книге учета доходов и расходов. Такие поступления не облагаются "упрощенным" налогом на основании пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Доходные операции бухгалтер отразит в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности (т.е. по мере поступления денежных средств) в следующем порядке.
Сначала бухгалтер зарегистрирует операцию: в графе 1 проставит ее порядковый номер <7>, а также заполнит графы 2 "Дата и номер первичного документа" и 3 "Содержание операции". Затем в графе 4 он отразит сумму полученного по операции дохода.
--------------------------------
<7> Порядковые номера хозяйственных операций, которые бухгалтер должен присвоить операциям в графе 1 таблицы, мы укажем условно. При этом мы исходим из того, что нумерация операций в разд. I сквозная, последней операции III квартала присвоен номер 164, а первая из заданных в условии примера операций не была первой по времени в IV квартале.
Итак, отдельные операции, отражающие условия нашего примера, бухгалтер отразит в IV квартале в графах 1 - 4 разд. I следующим образом.
Графа 1 "N п/п" |
Графа 2 "Дата и номер первичного документа" |
Графа 3 "Содержание операции" |
Графа 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)" |
174 |
Платежное поручение от 15.10.2013 N 351 |
Получена оплата по договору поставки от 17.05.2013 N 15 |
560 000 |
195 |
Платежное поручение от 11.11.2013 N 485 |
Получена оплата по договору поставки от 10.06.2013 N 18 |
490 500 |
223 |
Извещение от 17.12.2013 N 5689/3518 |
Получены проценты по договору займа от 24.12.2013 б/н |
25 640 |
3. По окончании IV квартала 2013 г. бухгалтер отразит в четвертой таблице разд. I итоговые значения по доходам в графе 4.
Значение строки "Итого за IV квартал" он рассчитает, сложив все значения, приведенные в графе 4 за последний квартал (напомним, что все операции организации нам не известны, но общая сумма ее доходов за IV квартал дана нам по условиям примера).
Значение строки "Итого за год" он рассчитает, сложив значения строк "Итого за 9 месяцев" и "Итого за IV квартал" по графе 4.
Строка |
Значение графы 4 |
Итого за IV квартал |
1 990 000 |
Итого за год |
5 950 000,50 (3 960 000,50 + 1 990 000) |
4. По условиям примера мы не знаем, какие операции ООО "Дельта" совершало в I - III кварталах 2013 г. Но нам известны суммы выплат, которые уменьшают исчисленный "упрощенный" налог на основании п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в каждом квартале 2013 г.
Суммы выплат, отраженные в разд. IV по строкам "Итого за I (II, III) квартал", бухгалтер ООО "Дельта" рассчитал, сложив все значения соответственно по графам с 4-й по 10-ю в каждом квартале.
Суммы выплат по строке "Итого за полугодие" бухгалтер ООО "Дельта" рассчитал, сложив значения строк "Итого за I квартал" и "Итого за II квартал". Значение по строке "Итого за 9 месяцев" получено путем суммирования показателей строк "Итого за полугодие" и "Итого за III квартал":
1) по итогам I квартала
Строка |
Значение |
||||||
Графа 4 |
Графа 5 |
Графа 6 |
Графа 7 |
Графа 8 |
Графа 9 |
Графа 10 |
|
Итого за I квартал |
110 220 |
14 529 |
25 551 |
1 002 |
2 000 |
|
153 302 |
2) по итогам II квартала
Строка |
Значение |
||||||
Графа 4 |
Графа 5 |
Графа 6 |
Графа 7 |
Графа 8 |
Графа 9 |
Графа 10 |
|
Итого за II квартал |
110 220 |
14 529 |
25 551 |
1 002 |
|
|
151 302 |
Итого за полугодие |
220 440 |
29 058 |
51 102 |
2 004 |
2 000 |
|
304 604 |
3) по итогам III квартала
Строка |
Значение |
||||||
Графа 4 |
Графа 5 |
Графа 6 |
Графа 7 |
Графа 8 |
Графа 9 |
Графа 10 |
|
Итого за III квартал |
110 220 |
14 529 |
25 551 |
1 002 |
|
|
151 302 |
Итого за 9 месяцев |
330 660 |
43 587 |
76 653 |
3 006 |
2 000 |
|
455 906 |
5. Все выплаты в разд. IV бухгалтер отразит в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности. Регистрация операций будет проходить следующим образом. Сначала бухгалтер в графе 1 проставит ее порядковый номер.
Примечание
Порядковые номера хозяйственных операций, которые бухгалтер должен присвоить операциям в графе 1 таблицы, мы укажем условно. При этом мы исходим из того, что нумерация операций в разд. IV сквозная, последней операции III квартала присвоен номер 38.
Затем бухгалтер заполнит графу 2 "Дата и номер первичного документа" и одну или несколько из граф с 4-й по 9-ю в зависимости от вида расхода. Затем в графе 10 он отразит общую сумму расходов.
Итак, отдельные операции, указанные в условиях нашего примера, бухгалтер отразит в IV квартале в разд. IV следующим образом.
Графа 1 "N п/п" |
Графа 2 "Дата и номер" |
Графа 3 "Период, за который произведена уплата страховых взносов, выплата пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренных в графах 4 - 9" |
Графа 4 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование" |
Графа 5 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" |
Графа 6 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование" |
Графа 7 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" |
Графа 8 "Расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности" |
Графа 9 "Платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования" |
Графа 10 "Итого" |
38 |
Платежное поручение от 04.10.2013 N 178 |
Сентябрь 2013 |
26 720 |
|
|
|
|
|
26 720 |
39 |
Платежное поручение от 04.10.2013 N 179 |
Сентябрь 2013 |
10 020 |
|
|
|
|
|
10 020 |
40 |
Платежное поручение от 04.10.2013 N 180 |
Сентябрь 2013 |
|
4 843 |
|
|
|
|
4 843 |
41 |
Платежное поручение от 04.10.2013 N 181 |
Сентябрь 2013 |
|
|
8 517 |
|
|
|
8 517 |
42 |
Платежное поручение от 04.10.2013 N 182 |
Сентябрь 2013 |
|
|
|
334 |
|
|
334 |
43 |
Платежное поручение от 05.11.2013 N 196 |
Октябрь 2013 |
26 720 |
|
|
|
|
|
26 720 |
44 |
Платежное поручение от 05.11.2013 N 197 |
Октябрь 2013 |
10 020 |
|
|
|
|
|
10 020 |
45 |
Платежное поручение от 05.11.2013 N 198 |
Октябрь 2013 |
|
4 843 |
|
|
|
|
4 843 |
46 |
Платежное поручение от 05.11.2013 N 199 |
Октябрь 2013 |
|
|
8 517 |
|
|
|
8 517 |
47 |
Платежное поручение от 05.11.2013 N 200 |
Октябрь 2013 |
|
|
|
334 |
|
|
334 |
48 |
Платежное поручение от 05.12.2013 N 207 |
Ноябрь 2013 |
53 280 |
|
|
|
|
|
53 280 |
49 |
Платежное поручение от 05.12.2013 N 208 |
Ноябрь 2013 |
19 980 |
|
|
|
|
|
19 980 |
50 |
Платежное поручение от 05.12.2013 N 209 |
Ноябрь 2013 |
|
9 657 |
|
|
|
|
9 657 |
51 |
Платежное поручение от 05.12.2013 N 210 |
Ноябрь 2013 |
|
|
13 583 |
|
|
|
16 983 |
52 |
Бухгалтерская справка от 05.12.2013 N 48 |
Ноябрь 2013 |
|
|
3 400 |
|
|
|
|
53 |
Платежное поручение от 05.12.2013 N 211 |
Ноябрь 2013 |
|
|
|
666 |
|
|
666 |
54 |
Расчетно- платежная ведомость от 05.12.2013 N 23 |
Ноябрь 2013 |
|
|
|
|
5 100 |
|
5 100 |
Итого за IV квартал |
146 740 |
19 343 |
34 017 |
1 334 |
5 100 |
|
209 934 |
||
Итого за год |
477 400 |
62 930 |
110 670 |
4 340 |
7 100 |
|
665 840 |
||
Приложение к разделу 10.7
КНИГА
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения
┌─────────────┐
│ Коды │
├─────────────┤
Форма по ОКУД │ - │
13 ├───┬───┬─────┤
на 20-- год Дата (год, месяц, число) │ 13│ 01│ 09 │
├───┴───┴─────┤
Общество с │ │
ограниченной │ │
Налогоплательщик (наименование ответственностью │ │
организации/фамилия, имя, отчество "Дельта" │ │
индивидуального предпринимателя) ------------------- │ │
│ │
по ОКПО │ 23361539 │
│ │
Идентификационный номер налогоплательщика - организации/ │ │
код причины постановки на учет в налоговом органе (ИНН/КПП) │ │
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│7│7│1│8│6│0│2│3│3│2│ │ │/│7│7│3│1│0│1│0│0│1│ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
Идентификационный номер налогоплательщика - индивидуального │ │
предпринимателя (ИНН) │ │
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
Доходы │ │
Объект налогообложения ------------------------------------ │ │
(наименование выбранного объекта │ │
налогообложения │ │
___________________________________________________________ │ │
в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса │ │
Российской Федерации) │ │
├─────────────┤
Единица измерения: руб. по ОКЕИ │ 383 │
└─────────────┘
Адрес места нахождения организации
(места жительства индивидуального 121614, г. Москва, ул. Крылатские холмы,
предпринимателя) ----------------------------------------------------------
д. 41, корп. 4
---------------------------------------------------------------------------
Номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков _____________
(номера
р/с N 40702840674300000123 в ОАО АКБ "РОСБАНК", Западный филиал г. Москвы
---------------------------------------------------------------------------
расчетных и иных счетов и наименование соответствующих банков)
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
I. Доходы и расходы
Регистрация |
Сумма |
|||||
N п/п |
дата и номер первичного документа |
содержание операции |
доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||
... |
... |
... |
... |
... |
||
Итого за I квартал |
1 120 000 |
|
||||
I. Доходы и расходы
Регистрация |
Сумма |
|||||
N п/п |
дата и номер первичного документа |
содержание операции |
доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||
... |
... |
... |
... |
... |
||
Итого за II квартал |
1 280 000,50 |
|
||||
Итого за полугодие |
2 400 000,50 |
|
||||
I. Доходы и расходы
Регистрация |
Сумма |
|||||
N п/п |
дата и номер первичного документа |
содержание операции |
доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||
... |
... |
... |
... |
... |
||
Итого за III квартал |
1 560 000 |
|
||||
Итого за 9 месяцев |
3 960 000,50 |
|
||||
I. Доходы и расходы
Регистрация |
Сумма |
|||
N п/п |
дата и номер первичного документа |
содержание операции |
доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.) |
расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
... |
... |
... |
... |
... |
174 |
Платежное поручение от 15.10.2013 N 351 |
Получена оплата по договору поставки от 17.05.2013 N 15 |
560 000 |
|
... |
... |
... |
... |
... |
195 |
Платежное поручение от 11.11.2013 N 485 |
Получена оплата по договору поставки от 10.06.2013 N 18 |
490 500 |
|
... |
... |
... |
... |
... |
223 |
Извещение от 17.12.2013 N 5689/3518 |
Получены проценты по договору займа от 24.12.2013 б/н |
25 640 |
|
... |
... |
... |
... |
... |
Итого за IV квартал |
1 990 000 |
|
||
Итого за год |
5 950 000,50 |
|
||
IV. Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21
Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающие сумму
налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения (авансовых платежей по налогу)
год 13
за --------------------------- 20-- год
отчетный (налоговый) период
N п/п |
Дата и номер первичного документа |
Период, за который произведе- на уплата страховых взносов, выплата пособия по временной нетрудо- способнос- ти, пре- дусмотрен- ных в гра- фах 4 - 9 |
Сумма |
Итого (руб.) |
||||||
страхо- вые взносы на обя- затель- ное пен- сионное страхо- вание (руб.) |
страховые взносы на обязатель- ное соци- альное страхование на случай временной нетрудо- способности и в связи с материнст- вом (руб.) |
страховые взносы на обяза- тельное медицин- ское страхо- вание (руб.) |
страховые взносы на обязатель- ное соци- альное страхование от нес- частных случаев на производ- стве и профессио- нальных заболеваний (руб.) |
расходы по выплате пособия по временной нетрудо- способ- ности (руб.) |
платежи (взносы) по дого- ворам добро- вольного личного страхо- вания (руб.) |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
|
Итого за I квартал |
110 220 |
14 529 |
25 551 |
1 002 |
2 000 |
|
153 302 |
|||
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
|
Итого за II квартал |
110 220 |
14 529 |
25 551 |
1 002 |
|
|
151 302 |
|||
Итого за полугодие |
220 440 |
29 058 |
51 102 |
2 004 |
2 000 |
|
304 604 |
|||
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
|
Итого за III квартал |
110 220 |
14 529 |
25 551 |
1 002 |
|
|
151 302 |
|||
Итого за 9 месяцев |
330 660 |
43 587 |
76 653 |
3 006 |
2 000 |
|
455 906 |
|||
38 |
Платежное поручение от 04.10.2013 N 178 |
Сентябрь 2013 |
26 720 |
|
|
|
|
|
26 720 |
|
39 |
Платежное поручение от 04.10.2013 N 179 |
Сентябрь 2013 |
10 020 |
|
|
|
|
|
10 020 |
|
40 |
Платежное поручение от 04.10.2013 N 180 |
Сентябрь 2013 |
|
4 843 |
|
|
|
|
4 843 |
|
41 |
Платежное поручение от 04.10.2013 N 181 |
Сентябрь 2013 |
|
|
8 517 |
|
|
|
8 517 |
|
42 |
Платежное поручение от 04.10.2013 N 182 |
Сентябрь 2013 |
|
|
|
334 |
|
|
334 |
|
43 |
Платежное поручение от 05.11.2013 N 196 |
Октябрь 2013 |
26 720 |
|
|
|
|
|
26 720 |
|
44 |
Платежное поручение от 05.11.2013 N 197 |
Октябрь 2013 |
10 020 |
|
|
|
|
|
10 020 |
|
45 |
Платежное поручение от 05.11.2013 N 198 |
Октябрь 2013 |
|
4 843 |
|
|
|
|
4 843 |
|
46 |
Платежное поручение от 05.11.2013 N 199 |
Октябрь 2013 |
|
|
8 517 |
|
|
|
8 517 |
|
47 |
Платежное поручение от 05.11.2013 N 200 |
Октябрь 2013 |
|
|
|
334 |
|
|
334 |
|
48 |
Платежное поручение от 05.12.2013 N 207 |
Ноябрь 2013 |
53 280 |
|
|
|
|
|
53 280 |
|
49 |
Платежное поручение от 05.12.2013 N 208 |
Ноябрь 2013 |
19 980 |
|
|
|
|
|
19 980 |
|
50 |
Платежное поручение от 05.12.2013 N 209 |
Ноябрь 2013 |
|
9 657 |
|
|
|
|
9 657 |
|
51 |
Платежное поручение от 05.12.2013 N 210 |
Ноябрь 2013 |
|
|
13 583 |
|
|
|
16 983 |
|
52 |
Бухгалтерская справка от 05.12.2013 N 48 |
Ноябрь 2013 |
|
|
3 400 |
|
|
|
|
|
53 |
Платежное поручение от 05.12.2013 N 211 |
Ноябрь 2013 |
|
|
|
666 |
|
|
666 |
|
54 |
Расчетно- платежная ведомость от 05.12.2013 N 23 |
Ноябрь 2013 |
|
|
|
|
5 100 |
|
5 100 |
|
Итого за IV квартал |
146 740 |
19 343 |
34 017 |
1 334 |
8 500 |
|
209 934 |
|||
Итого за год |
477 400 |
62 930 |
110 670 |
4 340 |
10 500 |
|
665 840 |
|||