2.13.3. Порядок перехода на усн с енвд.

СРОК ПОДАЧИ УВЕДОМЛЕНИЯ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, могут перейти на УСН в течение календарного года. Существует несколько случаев, когда такой переход возможен. Рассмотрим их подробнее.

1. Организации и индивидуальные предприниматели, которые прекратили вести до окончания текущего года деятельность, облагаемую ЕНВД, и начали осуществлять иной вид деятельности, могут в отношении этой новой деятельности применять УСН в порядке абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ. В данном случае налогоплательщики вправе перейти на "упрощенку" начиная с месяца, в котором прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (Письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-11-11/32, от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123, ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/639@).

Примечание

Абзац 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ связывает переход на УСН с прекращением обязанности по уплате ЕНВД. Полагаем, что в целях применения данной нормы при прекращении "вмененной" деятельности необходимо подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). При этом однозначно говорить о том, что у налогоплательщика прекращена обязанность по уплате ЕНВД, можно только тогда, когда он перестал быть плательщиком ЕНВД (снялся с учета) и исполнил обязанность по перечислению в бюджет ЕНВД за все периоды (ст. 44, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Для осуществления такого перехода организациям и индивидуальным предпринимателям следует представить в налоговый орган:

- заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня прекращения деятельности (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ);

- уведомление о переходе на УСН (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

Форма уведомления о переходе на УСН утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Пример заполнения данного уведомления см. в приложении 6 к настоящей главе.

Уведомление о переходе на УСН может быть подано в электронном виде. Порядок электронного документооборота в данном случае утвержден Приказом ФНС России от 18.01.2013 N ММВ-7-6/20. Формат представления уведомления о переходе на УСН в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@ (Приложение N 1).

Срок представления уведомления о переходе на УСН в данном случае налоговым законодательством не установлен. Минфин России считает, что его следует представить в налоговый орган в срок, предусмотренный п. 2 ст. 346.13 НК РФ для вновь созданных организаций, - 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет (Письмо от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123).

Однако финансовое ведомство не разъяснило, с какой даты отсчитывается указанный срок для расчета предельной даты в целях представления уведомления о переходе на УСН в рассматриваемой ситуации. По нашему мнению, его нужно начинать исчислять с даты прекращения "вмененной" деятельности, указанной в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Например, организация "Альфа", применявшая ЕНВД, прекратила осуществлять деятельность по оказанию ветеринарных услуг 20 февраля 2013 г. (пп. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В тот же день организация:

- представила в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД;

- уплатила в бюджет сумму ЕНВД, исчисленную за период с 1 января по 20 февраля 2013 г. (абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Уведомление о переходе на УСН организация "Альфа" должна представить в инспекцию не позднее 22 марта 2013 г. включительно (п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

До 31 декабря 2012 г. если налогоплательщики прекращали "вмененную" деятельность и начинали осуществлять новый вид деятельности, который на ЕНВД не переводился, они могли перейти на "упрощенку" только с начала нового календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). При этом необходимо было соблюсти все иные ограничения на применение УСН. Аналогичной позиции придерживался и Минфин России (Письмо от 20.04.2009 N 03-11-09/144).

Поскольку новый вид деятельности переводился на специальный налоговый режим только с нового календарного года, до указанного перехода налогоплательщик находился на общем режиме.

Отметим, что аналогичный порядок перехода на УСН предусмотрен при отмене системы налогообложения в виде ЕНВД в соответствующем муниципальном образовании. Ведь в данном случае также можно говорить о прекращении "вмененной" деятельности и обязанности по уплате ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ, Письмо ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/639@).

Официальные разъяснения о том, в какой срок следует подать уведомление о переходе на УСН в рассматриваемой ситуации, пока отсутствуют. Логично предположить, что и в данном случае контролирующие органы будут придерживаться мнения о том, что уведомление нужно подать в течение 30 календарных дней с даты отмены режима ЕНВД.

Например, организация с начала 2013 г. занималась оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и применяла ЕНВД.

С 1 июля нормативным правовым актом муниципального района, на территории которого организация осуществляет деятельность, "вмененка" по данному виду деятельности упразднена.

Организация может начать применять УСН с 1 июля того же года. Для этого ей следует представить в инспекцию:

- до 8 июля включительно заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД;

- до 31 июля включительно уведомление о переходе на УСН.

Примечание

Организации и индивидуальные предприниматели до 31 декабря 2012 г. также могли перейти с ЕНВД на УСН при отмене "вмененного" режима на территории, где они вели деятельность. Осуществить такой переход они могли с начала того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате ЕНВД. Для этого организациям и индивидуальным предпринимателям следовало представить в инспекцию заявление о переходе на УСН (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ, Письма Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-09/157, от 20.04.2009 N 03-11-09/144, от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100). Сроки подачи заявления в указанном случае не были предусмотрены гл. 26.2 НК РФ.

2. Организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН, если они перестали соответствовать условиям применения ЕНВД, установленным п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Например, организация занималась оказанием автотранспортных услуг, но количество ее автомобилей превысило 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В данном случае вопрос о сроке перехода на УСН является спорным. Напомним, что с 1 января 2013 г. в п. 2 ст. 346.13 НК РФ внесены изменения (пп. "б" п. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ). Согласно действующей редакции абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ юридические лица и индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН в течение года, если они перестали быть плательщиками ЕНВД. При этом перечень ситуаций, при которых у плательщиков ЕНВД прекращается обязанность по уплате данного налога, не установлен.

В связи с этим возникает вопрос: можно ли считать таким основанием превышение максимальных значений физических показателей, предусмотренных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ? Ведь по сути в такой ситуации организация (ИП) перестает быть плательщиком ЕНВД.

Финансовое ведомство высказало следующую точку зрения: в данной ситуации юридическое лицо или индивидуальный предприниматель обязаны перейти на общий режим. И только с начала следующего года такой налогоплательщик может перейти на УСН в порядке п. 1 ст. 346.13 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150).

Однако из положений п. 2 ст. 346.13 НК РФ однозначно не следует, что организация или индивидуальный предприниматель, переставшие соответствовать критериям применения ЕНВД, не перестают быть плательщиками ЕНВД. Судебные решения по рассмотрению ситуаций, связанных с применением п. 2 ст. 346.13 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2013 г., отсутствуют. Поэтому приведем позиции контролирующих и судебных органов, которые сложились до 1 января 2013 г.

Напомним, что согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2013 г.) перейти в течение года на УСН могли только организации и ИП, которые перестали быть "вмененщиками" в соответствии с нормативными актами представительных органов муниципального образования или законами городов Москвы и Санкт-Петербурга. По сути аналогичные правила были закреплены в абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ и до 2008 г.

Минфин России считал, что данная норма применялась только в случае принятия указанными органами нового нормативного акта, в соответствии с которым организации (ИП) утрачивали право на применение ЕНВД. А вот если деятельность перестала удовлетворять условиям применения ЕНВД, перейти на "упрощенку" можно было только с начала нового календарного года в порядке п. 1 ст. 346.13 НК РФ (Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100).

Есть решения, в которых судьи соглашались с позицией финансового ведомства (Постановления ФАС Московского округа от 16.03.2012 N А41-36987/10, ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 N А21-6882/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.11.2008 N 11349/08)).

Однако в судебной практике существовала и другая точка зрения. Так, некоторые суды приходили к выводу: из абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ прямо не следовало, что его положения должны применяться только при изменениях нормативных актов органов местного самоуправления, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Поэтому налогоплательщики вправе были перейти на УСН в течение года независимо от того, по какой причине они утратили право применять ЕНВД (Постановления ФАС Центрального округа от 19.03.2009 N А48-2029/08-8 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.08.2009 N ВАС-8660/09), ФАС Северо-Кавказского округа от 13.02.2009 N А32-22122/2006-51/313-2008-25/8-19/164).

Как видим, данный вопрос является спорным. Если вы решите перейти на УСН с начала месяца, в котором перестали уплачивать ЕНВД, это может вызвать конфликт с контролирующими органами и отстаивать свои интересы вам придется в суде.

СИТУАЦИЯ: Как с 2013 г. перейти на УСН организациям и индивидуальным предпринимателям, которые решили добровольно сменить ЕНВД на УСН

С 1 января 2013 г. применение ЕНВД стало добровольным (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). В связи с этим вы могли уже с 1 января 2013 г. отказаться от применения ЕНВД и перейти на УСН (Письма Минфина России от 20.12.2012 N 03-11-11/385, от 06.11.2012 N 03-11-06/3/75, от 11.10.2012 N 03-11-06/3/70).

Напомним, что помимо представления в установленный срок в инспекцию уведомления о переходе на УСН и заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД вы должны соответствовать условиям применения УСН, установленным ст. 346.12 НК РФ. Если вы не нарушили определенные гл. 26.2 НК РФ требования, то для перехода нужно сделать следующее.

Во-первых, вам следовало направить в налоговый орган уведомление о переходе на УСН в срок не позднее 9 января 2013 г.

Отметим, что согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ для перехода на УСН уведомление в инспекцию необходимо направить не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу.

Однако если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В 2012 г. 31 декабря являлся выходным днем (Постановление Правительства РФ от 20.07.2011 N 581). Следовательно, последний день срока подачи уведомления о переходе на УСН с 1 января 2013 г. переносился на ближайший рабочий день, т.е. на 9 января 2013 г. (ст. 112 ТК РФ, см. также Письмо Минфина России от 11.10.2012 N 03-11-06/3/70).

Если вы направите уведомление позже установленного срока, применять УСН вы не сможете. Такое правило с 1 января 2013 г. прямо предусмотрено пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Пример заполнения данного уведомления см. в приложении 5 к настоящей главе.

Во-вторых, вам необходимо будет представить в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Представить его следует не позднее пяти рабочих дней со дня перехода на УСН. В 2013 г. указанное заявления с учетом выходных и нерабочих праздничных дней следовало подать до 15 января (п. п. 6, 7 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ, ст. 112 ТК РФ, Письмо Минфина России от 11.10.2012 N 03-11-06/3/70).

Отметим, что если вы совмещаете УСН и ЕНВД, а в 2013 г. хотите применять только УСН, то вам необходимо лишь сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Подавать уведомление о переходе на УСН вам не нужно.