8.1.3. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)

ПРИ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ"

НА СУММУ РАСХОДОВ ПО ВЫПЛАТЕ РАБОТНИКАМ

ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

(ОПЛАТЕ БОЛЬНИЧНЫХ ЛИСТОВ)

Напомним, что "упрощенцы"-работодатели наряду с обязательными страховыми взносами также могут уменьшить авансовые платежи и налог на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (далее - пособия) (пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

К вычету принимаются только те суммы указанных пособий, которые фактически выплачены работнику. При этом, по нашему мнению, такие пособия должны быть выплачены именно в том отчетном (налоговом) периоде, за который исчислен уменьшаемый авансовый платеж (налог).

Кроме того, пособие принимается к вычету только в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам добровольного страхования. Ведь платежи (взносы) по данным договорам также уменьшают авансовые платежи и налог при УСН (пп. 2, 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Это правило действует с 1 января 2013 г.

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 8.1.4 "Как уменьшить сумму налога (авансового платежа) при УСН на платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования своих работников на случай их временной нетрудоспособности".

Для исчисления и выплаты пособий работникам, которые заключили трудовые договоры с организациями (индивидуальными предпринимателями), применяющими УСН, необходимо пользоваться положениями ст. ст. 14, 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Примечание

Напомним, что до 2010 г. применялся Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Он утратил силу с 1 января 2010 г. (п. 16 ст. 36 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Итак, рассмотрим условия, при соблюдении которых авансовый платеж (налог) может быть уменьшен на сумму рассматриваемых пособий (пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

1) пособие по временной нетрудоспособности не должно быть связано с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями. Указанное ограничение прямо установлено в Налоговом кодексе РФ с 1 января 2013 г.;

2) пособие выплачивается за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя за первые три дня временной нетрудоспособности работника. Начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Примечание

Подробнее узнать о порядке назначения, расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности вы можете в разд. 8.3.1 "Пособие по временной нетрудоспособности" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также в разд. 14.1 "Пособие по временной нетрудоспособности: получатели, финансирование, продолжительность выплаты" Практического пособия по НДФЛ.

Указанные положения действуют с 2011 г. (п. 2 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ). До 2011 г. работодатель оплачивал первые два дня временной нетрудоспособности (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Примечание

До 2010 г. пособие по временной нетрудоспособности указанным работникам выплачивалось за счет следующих источников:

- если плательщик налога при УСН по собственной воле уплачивал взносы за работников в ФСС РФ, то оплата больничных производилась полностью из средств Фонда (ст. 3 Закона N 190-ФЗ);

- если работодатель-"упрощенец" взносы не уплачивал, то из средств ФСС РФ оплачивалась часть пособия в размере не более одного МРОТ за месяц, а в части превышения - из средств работодателя (ст. 2 Закона N 190-ФЗ).

Таким образом, авансовый платеж (налог) может быть уменьшен на выплачиваемые работникам за первые три дня временной нетрудоспособности пособия, не связанные с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями. При этом сумма пособия не уменьшается на сумму исчисленного с нее налога на доходы с физических лиц (Письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-11-06/2/12039).

До 2013 г. действовало аналогичное ограничение на уменьшение авансовых платежей и налога, хотя Налоговым кодексом РФ оно прямо не предусматривалось. Однако это следовало, в частности, из п. 5.9 Порядка заполнения налоговой декларации по УСН (утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н).

Вместе с тем контролирующие органы по-разному подходили к решению вопроса о том, в каком размере пособия включались в состав вычета.

В заключение добавим, что для обоснования вычета налогоплательщик должен иметь документы, подтверждающие:

- наличие основания для выплаты пособия (например, листок временной нетрудоспособности работника);

- факт выплаты пособия (например, расходный кассовый ордер).

На это обращают внимание и контролирующие органы (Письма Минфина России от 01.09.2006 N 03-11-04/2/181, УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-11/003082).

Таким образом, при соблюдении всех перечисленных условий вы вправе уменьшить налог (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Напомним, что расходы на выплату пособий в сумме с обязательными страховыми взносами и платежами по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности, а также фиксированными платежами в ПФР и ФФОМС, уплаченными работодателем - индивидуальным предпринимателем, уменьшают авансовый платеж (налог) не более чем на 50% (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Уменьшали ли до 2013 г. сумму налога (авансового платежа) при УСН с объектом налогообложения "доходы" пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам за четвертый и последующие дни болезни (за счет ФСС РФ)?

До 2013 г. абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ не содержал прямого указания на то, в каком размере включаются в состав вычета выплаченные пособия по временной нетрудоспособности. Поэтому было неясно, имели ли право налогоплательщики уменьшать авансовые платежи (налог) на сумму пособий, возмещаемых за счет ФСС РФ, т.е. выплаченных работникам за четвертый и последующие дни болезни.

Напомним, что сумму обязательных страховых взносов, подлежащую уплате в ФСС РФ, работодатель уменьшает на пособия, выплаченные работникам за четвертый и последующие дни болезни (ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Контролирующие органы давали неоднозначные разъяснения по этому вопросу.

Так, финансовое ведомство указывало, что сумма "упрощенного" налога (авансового платежа) может быть уменьшена только на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет средств работодателя (Письма Минфина России от 19.07.2012 N 03-11-06/2/90, от 16.09.2010 N 03-11-06/2/146, от 13.12.2011 N 03-11-06/2/169, от 14.11.2011 N 03-11-11/282, от 24.10.2011 N 03-11-06/2/146).

ФНС России, напротив, указывала, что пособие, выплаченное работнику за счет средств ФСС РФ, принимается к вычету (Письмо от 15.06.2011 N ЕД-4-3/9475). При этом чиновники отмечали, что п. 3 ст. 346.21 НК РФ содержал исчерпывающий перечень условий применения данного вычета:

- пособие должно быть фактически выплачено работнику;

- общая сумма вычета не могла превышать 50% суммы налога (авансового платежа по налогу).

Как подчеркивала налоговая служба, иных требований, в том числе ограничений, касающихся источника выплаты пособия, данная норма не устанавливала.

Отметим, что контролирующие органы в такой ситуации по-разному подходили и к вопросу определения размера взносов на ОСС, включаемых в общий состав вычета. В связи с этим независимо от избранного налогоплательщиком подхода фактически налог уменьшался на одни и те же суммы.

СИТУАЦИЯ: Уменьшали ли до 2013 г. сумму налога (авансового платежа) при УСН с объектом налогообложения "доходы" доплаты до фактического заработка к пособиям по временной нетрудоспособности?

Напомним, что до 2013 г. абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ не содержал прямого указания на то, в каком размере включались в состав вычета выплаченные пособия по временной нетрудоспособности. В связи с этим вопрос о возможности уменьшения суммы авансовых платежей (налога) на доплаты до фактического заработка к выплаченным работникам пособиям был неоднозначен.

Финансовое ведомство давало по данному вопросу противоречивые разъяснения.

Так, в Письме от 06.02.2012 N 03-11-06/2/20 Минфин России указал, что такие доплаты превышают размер пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя в соответствии с Законом N 255-ФЗ, а потому не уменьшают сумму налога.

Однако ранее ведомство высказывало противоположную точку зрения (Письмо Минфина России от 18.09.2008 N 03-11-04/2/141): сумма доплаты уменьшает авансовый платеж, но не более чем на 50%.

Отметим, что с учетом положений Закона N 255-ФЗ доплаты до фактического заработка не являются пособием по временной нетрудоспособности. Поэтому включение таких сумм в состав вычета, по нашему мнению, было неправомерно.