Глава 8. Порядок исчисления и уплаты налога

И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей при УСН предусмотрен ст. 346.21 НК РФ.

Схема уплаты налога выглядит следующим образом:

1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;

2) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

Порядок расчета авансовых платежей и суммы налога зависит от того, какой объект налогообложения вы применяете: "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Далее мы рассмотрим особенности исчисления налога и авансовых платежей при УСН в зависимости от объекта налогообложения, а также типовые вопросы и ситуации, которые возникают у налогоплательщиков на практике при расчете и уплате налога при УСН.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 8.1. Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи и налог при УСН с объектом налогообложения "доходы" >>>

разд. 8.2. Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи и налог при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" >>>

разд. 8.3. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей при УСН >>>

разд. 8.4. Минимальный налог. Кто и в каких случаях его уплачивает >>>

8.1. Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи

И НАЛОГ ПРИ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ"

Порядок расчета авансового платежа при УСН с объектом налогообложения "доходы" указан в п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Для исчисления авансового платежа вам необходимо выполнить следующие действия.

1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Для этого вы рассчитываете нарастающим итогом сумму фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

Примечание

Подробнее о налоговой базе и доходах, которые облагаются "упрощенным" налогом, вы можете узнать в гл. 5 "Налоговая база" и разд. 3.4 "Доходы, которые учитываются (облагаются) при УСН. Поступления, которые доходами не являются".

2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по формуле:

АПрасч = НБ x С,

где НБ - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по формуле:

АП = АПрасч - НВ - АПисч,

где АПрасч - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

НВ - налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное социальное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности <1>;

АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде) <2>.

--------------------------------

<1> Авансовый платеж может быть уменьшен на сумму страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 8.1.1 "Общие условия и порядок уменьшения сумм авансового платежа и налога при УСН с объектом налогообложения "доходы" (применение налогового вычета). Состав вычета".

<2> Авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (п. п. 3, 5 ст. 346.21 НК РФ).

После того как вы рассчитали суммы авансовых платежей, по итогам налогового периода вы определяете сумму налога, подлежащую доплате в бюджет. При исчислении налога по итогам календарного года может выявиться и переплата, которая подлежит зачету или возврату.

Формула исчисления "упрощенного" налога к уплате по итогам налогового периода имеет следующий вид (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):

Н = Нг - АПисч,

где Нг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей;

АПисч - авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

ПРИМЕР

расчета суммы налога к уплате при применении объекта налогообложения "доходы"

Ситуация

Организация "Гамма", применяющая объект налогообложения "доходы", за истекший год (налоговый период) получила доход в размере 2 500 000 руб. Этот показатель сложился следующим образом.

Месяц	Доход, руб.	Отчетный (налоговый) период	Доход за отчетный (налоговый) период (нарастающим итогом), руб.
Январь	180 000	I квартал	600 000
Февраль	200 000
Март	220 000
Апрель	250 000	Полугодие	1 300 000
Май	220 000
Июнь	230 000
Июль	200 000	9 месяцев	1 800 000
Август	150 000
Сентябрь	150 000
Октябрь	200 000	Год	2 500 000
Ноябрь	200 000
Декабрь	300 000

В указанном налоговом периоде организация "Гамма" уплатила страховые взносы в размере:

- 15 000 руб. - в I квартале;

- 34 500 руб. - в течение полугодия;

- 54 000 руб. - в течение 9 месяцев;

- 74 000 руб. - в течение года.

Кроме того, в текущем году организация за счет собственных средств (за первые три дня болезни работников) выплатила своим работникам пособия по временной нетрудоспособности в размере 13 000 руб.:

- в III квартале - в сумме 6000 руб.;

- в IV квартале - в сумме 7000 руб.

Необходимо определить размер авансовых платежей и налога, которые организация "Гамма" должна уплатить по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) и налогового периода.

Решение

Организации "Гамма" необходимо сделать следующее.

1. Рассчитать сумму авансового платежа, подлежащего уплате по итогам отчетного периода - I квартала.

Для этого в первую очередь нужно определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную за период с начала года до окончания I квартала:

600 000 руб. x 6% = 36 000 руб.

Эта сумма уменьшается на страховые взносы, уплаченные в I квартале.

Величина уплаченных в I квартале взносов (15 000 руб.) не превышает максимального размера вычета, который в силу абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ составляет 18 000 руб. (36 000 руб. x 50%). Таким образом, авансовый платеж можно уменьшить на всю сумму взносов:

36 000 руб. - 15 000 руб. = 21 000 руб.

Следовательно, за I квартал организация "Гамма" должна перечислить в бюджет авансовый платеж в размере 21 000 руб.

2. Рассчитать сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - полугодия.

Для этого прежде всего нужно определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания полугодия:

1 300 000 руб. x 6% = 78 000 руб.

Эта сумма уменьшается на страховые взносы, уплаченные в течение полугодия.

Величина уплаченных в течение полугодия взносов (34 500 руб.) не превышает максимального размера вычета, который в силу абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ составляет 39 000 руб. (78 000 руб. x 50%). Таким образом, авансовый платеж можно уменьшить на всю их сумму:

78 000 руб. - 34 500 руб. = 43 500 руб.

Этот результат уменьшается на авансовый платеж, уплаченный за I квартал:

43 500 руб. - 21 000 руб. = 22 500 руб.

Таким образом, по итогам полугодия авансовый платеж к уплате составит 22 500 руб.

3. Рассчитать сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - 9 месяцев.

Для этого в первую очередь нужно определить величину авансового платежа, которая приходится на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания 9 месяцев:

1 800 000 руб. x 6% = 108 000 руб.

Эта сумма уменьшается на страховые взносы, уплаченные в течение 9 месяцев, а также на пособия по временной нетрудоспособности, которые были выплачены работникам за первые три дня болезни в III квартале организацией "Гамма".

Величина уплаченных в течение 9 месяцев взносов и выплаченных пособий (60 000 руб. = 54 000 руб. + 6000 руб.) превышает максимальный размер вычета, который в силу абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ составляет 54 000 руб. (108 000 руб. x 50%). Таким образом, авансовый платеж можно уменьшить только на 54 000 руб.

Следовательно, величина авансового платежа, уменьшенная на размер вычета, составит 54 000 руб. (108 000 руб. - 54 000 руб.).

Данный результат уменьшается на авансовые платежи, уплаченные по итогам I квартала и полугодия:

54 000 руб. - (21 000 руб. + 22 500 руб.) = 10 500 руб.

Таким образом, по итогам 9 месяцев авансовый платеж к уплате составит 10 500 руб.

4. Рассчитать сумму налога по итогам налогового периода.

Для этого в первую очередь нужно определить сумму налога исходя из налоговой базы за год:

2 500 000 руб. x 6% = 150 000 руб.

Эта сумма уменьшается на страховые взносы, уплаченные в течение года, а также на пособия по временной нетрудоспособности, которые организация "Гамма" выплатила работникам за первые три дня болезни в III и IV кварталах.

Величина уплаченных в течение 9 месяцев взносов и выплаченных пособий (87 000 руб. = 74 000 руб. + 6000 руб. + 7000 руб.) превышает максимальный размер вычета, который в силу абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ составляет 75 000 руб. (150 000 руб. x 50%). Таким образом, налог можно уменьшить только на 75 000 руб.

Следовательно, сумма налога с учетом вычета составит 75 000 руб.

Данный результат уменьшается на авансовые платежи, уплаченные по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев:

75 000 руб. - (21 000 руб. + 22 500 руб. + 10 500 руб.) = 21 000 руб.

Таким образом, у организации "Гамма" по итогам налогового периода (года) налог к уплате составит 21 000 руб.

Далее мы подробнее рассмотрим порядок применения вычетов при расчете авансовых платежей и налога.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 8.1.1. Общие условия и порядок уменьшения сумм авансового платежа и налога при УСН с объектом налогообложения "доходы" (применение налогового вычета). Состав вычета >>>

разд. 8.1.2. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа) при УСН с объектом налогообложения "доходы" на суммы обязательных страховых взносов (взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС) >>>

разд. 8.1.3. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа) при УСН с объектом налогообложения "доходы" на сумму расходов по выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности (оплате больничных листов) >>>

разд. 8.1.4. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа) при УСН на платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования своих работников на случай их временной нетрудоспособности >>>

разд. 8.1.5. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа) при УСН на страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями с объектом налогообложения "доходы" за себя (взносы в ПФР и ФФОМС) >>>