4.1.4. Как признать доходы, если вы получили субсидии

В РАМКАХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКИ

МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Многие организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, относятся к категории субъектов малого предпринимательства (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"). Согласно п. 1 ст. 17 Закона N 209-ФЗ указанным лицам может предоставляться финансовая поддержка из бюджета в форме субсидий.

В налоговом учете доходы в виде таких субсидий учитываются в особом порядке (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответствующие суммы отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более двух налоговых периодов с даты их получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит величину потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах данного налогового периода.

Отметим, что изложенный порядок налогоплательщик применяет независимо от выбранного объекта налогообложения при условии ведения учета полученных субсидий (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 28.03.2013 N 03-11-11/120, от 08.02.2013 N 03-11-11/58, от 24.02.2012 N 03-11-11/58).

Примечание

Такие положения введены в ст. 346.17 НК РФ Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ. Данный Закон вступил в силу 11 марта 2011 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 5 ст. 1, ст. 2 Закона N 23-ФЗ).

В заключение добавим, что, по мнению Минфина России, рассмотренный порядок учета доходов также применяется в случае предоставления субсидии организации или индивидуальному предпринимателю только для осуществления "вмененной" деятельности при совмещении УСН и ЕНВД (Письмо от 18.03.2013 N 03-11-11/111).

4.2. Момент (дата) признания расходов

ПО КАССОВОМУ МЕТОДУ УЧЕТА (ПРИ ОБЪЕКТЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

"ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ")

Большинство расходов учитываются "упрощенцами" единым способом - на дату их фактической оплаты (назовем его общий порядок признания расходов). В то же время отдельные расходы учитываются в особом порядке.

О каждом из упомянутых порядков мы расскажем ниже.

Отметим, что на дату возникновения права на учет понесенных вами расходов, определенную в соответствующем порядке, сумму расхода вы должны отразить в графе 5 разд. I Книги учета доходов и расходов.

Примечание

Подробнее о порядке отражения расходов в Книге учета доходов и расходов читайте в разд. 10.4 "Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения "доходы минус расходы".

4.2.1. Общий порядок признания расходов

ПОСЛЕ ИХ ФАКТИЧЕСКОЙ ОПЛАТЫ

"Упрощенцы" признают в расходах свои затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства их приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Что означает данное правило? Почему возникновение расхода связано с таким обстоятельством, как прекращение обязательства?

Приобретая товары (работы, услуги), имущественные права, вы должны их оплатить. Форму и порядок оплаты вы устанавливаете со своим контрагентом самостоятельно исходя из принципа свободы договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ).

В основном оплата осуществляется в денежной форме. Но никто не запрещает вам рассчитаться за товары (работы, услуги), имущественные права иным способом. Разумеется, если вы договоритесь об этом с контрагентом. Например, условиями заключенного договора может быть установлено, что в качестве оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель обязуется оказать продавцу услуги, выполнить работы, передать какое-либо имущество (имущественные права) и т.д.

Вы вправе также прекратить свое обязательство по оплате перед контрагентом, заключив с ним соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ) или о зачете взаимных требований, если он по какому-либо однородному обязательству является вашим должником (ст. 410 ГК РФ), либо заключить соглашение о новации (ст. 414 ГК РФ) и т.д. Иными словами, свое обязательство перед контрагентом вы можете прекратить любым законным способом.

А затраты вы признаете расходами в тот момент, когда ваше обязательство по оплате будет считаться прекращенным.

Например, 18 января организация "Альфа" (заказчик), применяющая УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), заключила договор оказания транспортных услуг с организацией "Бета" (исполнитель) с условием об оплате этих услуг денежными средствами.

Позже стороны заключили соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ). В частности, они договорились, что обязательство организации "Альфа" перед организацией "Бета" по оплате оказания услуг прекращается выполнением строительных работ организацией "Альфа" для организации "Бета" в срок до 20 июля.

20 июля организация "Альфа" по акту приемки-передачи передала организации "Бета" результаты выполненных для нее работ.

Организация "Альфа" признает расходы на приобретение транспортных услуг 20 июля, отразив их в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.