18.6.2. Порядок налогообложения

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДИВИДЕНДОВ "УПРОЩЕНЦЕМ"-УЧРЕДИТЕЛЕМ

Если вы применяете УСН и получаете дивиденды, то с 1 января 2009 г. по этим доходам вы являетесь плательщиком налога на прибыль (п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-11-06/2/197).

В то же время удержать налог и перечислить его в бюджет должна та организация, которая выплатила вам дивиденды. Она в данном случае является налоговым агентом (п. 1 ст. 24, п. 2 ст. 275 НК РФ, Письма Минфина России от 23.09.2009 N 03-11-06/2/197, ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4). Причем не имеет значения, какую систему налогообложения применяет эта организация (п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275 НК РФ).

По разъяснениям ФНС России, если вы получили дивиденды от российской организации, то подавать декларацию по налогу на прибыль в этом случае не нужно (Письмо от 01.03.2010 N 3-2-10/4). При этом данную позицию налоговая служба согласовала с Минфином России.

Отметим, что ранее Минфин России высказывал противоположное мнение: организация обязана подавать декларацию по налогу на прибыль в отношении полученных доходов в виде дивидендов (Письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-11-06/2/197).

Примечание

В отношении уплаты налога на прибыль с дивидендов, выплаченных иностранными организациями, см. разд. 18.6.3 "Особенности налогообложения при получении "упрощенцем"-учредителем дивидендов от иностранной организации".

Напомним, что по общему правилу организации, применяющие УСН, освобождены от уплаты налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). И поэтому они не представляют декларации по данному налогу на основании п. 2 ст. 80 НК РФ.

Однако есть два исключения, когда декларацию по налогу на прибыль все же необходимо представить:

1) вы получили доход, на который не распространяется освобождение от уплаты налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11, п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ);

2) у вас возникла обязанность налогового агента.

Примечание

О том, когда "упрощенцы" должны уплачивать налог прибыль, читайте в разд. 1.2.1 "В каких случаях организации, которые применяют УСН, платят налог на прибыль".

О том, в каких случаях возникает обязанность по удержанию налога на прибыль, вы можете узнать в разд. 1.3 "Выполнение при УСН обязанностей налогового агента по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС".

Что касается "упрощенного" налога, то сумма полученных дивидендов не учитывается в составе доходов при его расчете (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

По дивидендам, которые были выплачены в 2008 г., отметим следующее.

Если вы применяли УСН и получили дивиденды, то с них нужно было уплатить "упрощенный" налог только в том случае, если выплачивающая дивиденды организация не удержала с них налог на прибыль по правилам ст. 275 НК РФ. Отметим, что контролирующие органы предписывали организациям, выплачивающим дивиденды, удерживать налог на прибыль, даже если их получатель работает на УСН (Письмо Минфина России от 10.04.2008 N 03-04-06-01/79).

Поэтому, если с вас налог уже был удержан, включать в доходы полученные дивиденды было не нужно (абз. 5 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Если же налог удержан не был, дивиденды следовало учесть как внереализационные доходы (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 250 НК РФ).

Примечание

Подробнее об удержании налога на прибыль организацией - источником выплаты дивидендов читайте в разд. 18.6.1 "Порядок налогообложения при начислении и выплате дивидендов "упрощенцем". Удержание налоговыми агентами налога на прибыль и НДФЛ" настоящего Практического пособия и разд. 15.2.2.1 "Порядок уплаты налоговым агентом налога с дивидендов" Практического пособия по налогу на прибыль.

В отношении бухгалтерского учета полученных дивидендов рекомендуем ознакомиться с разд. 15.2.4 "Бухгалтерский учет полученных дивидендов" Практического пособия по налогу на прибыль.

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете полученных дивидендов

Ситуация

Организация "Альфа" применяет УСН и является акционером организации "Бета" (владеет 5000 акций).

25 марта собрание акционеров организации "Бета" приняло решение выплатить дивиденды в размере 20 руб. на одну акцию. 21 апреля организация "Бета" перечислила организации "Альфа" дивиденды в сумме 100 000 руб.

Решение

Организация "Альфа" отражает полученные дивиденды в размере 100 000 руб. в составе прочих доходов (абз. 4 п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Дивиденды признаются в бухгалтерском учете на дату вынесения общим собранием акционеров (участников) организации-эмитента решения о выплате такого дохода (пп. "а", "б" и "в" п. 12, п. 16 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете организации "Альфа" 25 марта отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена задолженность организации "Бета" по выплате дивидендов	76-3	91-1	100 000	Решение общего собрания акционеров

В бухгалтерском учете организации "Альфа" 21 апреля отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Получена на расчетный счет сумма дивидендов	51	76-3	100 000	Выписка банка по расчетному счету