12.3.1.3.2. Можно ли уменьшить доходы от реализации

ОСНОВНОГО СРЕДСТВА НА ЕГО ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ?

На практике возникают ситуации, когда организации и индивидуальные предприниматели реализуют объекты основных средств до истечения трех либо десяти лет с момента учета расходов (в зависимости от срока полезного использования) на их приобретение. В таком случае "упрощенцу" следует пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основным средством с учетом положений гл. 25 НК РФ. При этом не имеет значения, что имущество было приобретено в период применения УСН или до перехода на спецрежим (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Отметим, что в гл. 25 НК РФ установлена норма, в соответствии с которой доходы от реализации основного средства можно уменьшить на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Однако применение данной нормы налогоплательщиками, применяющими УСН, является спорным вопросом.

Контролирующие органы занимают позицию, согласно которой уменьшение доходов налогоплательщика (как организации, так и индивидуального предпринимателя) от реализации основных средств на их остаточную стоимость ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено. Подобные разъяснения чиновники дают в отношении ОС, приобретенных в период применения УСН, а также в отношении имущества, приобретенного до перехода на "упрощенку" (Письма Минфина России от 15.02.2013 N 03-11-11/70, от 04.02.2013 N 03-11-11/50, от 07.07.2011 N 03-11-06/2/105, от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9, от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106, УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56403@).

Судебная практика по рассмотрению данной категории дел неоднозначна.

Некоторые суды полагают, что налогоплательщик вправе применить пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ и уменьшить доходы от реализации объекта основных средств на его остаточную стоимость (Постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2012 N Ф09-10644/12, от 22.08.2012 N Ф09-7690/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А74-2378/08-Ф02-1138/09, ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1669 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.10.2008 N 13621/08)).

Однако другие судьи придерживаются противоположного мнения (Постановления ФАС Уральского округа от 24.03.2008 N Ф09-4976/07-С3, ФАС Поволжского округа от 19.12.2006 N А57-181/06-7). Они указывают, что перечень расходов, учитываемых при исчислении "упрощенного" налога, является исчерпывающим. Остаточная стоимость реализованных налогоплательщиком объектов основных средств в него не входит.

Таким образом, если вы уменьшите доходы от реализации основного средства на его остаточную стоимость, это может повлечь споры с контролирующими органами. Отстаивать свою точку зрения вам, скорее всего, придется в суде.

12.3.2. Расходы на нма

12.3.2.1. Определяем стоимость нма

Если вы приобрели (создали) объект НМА в период применения "упрощенки", то принимать его к учету нужно по первоначальной стоимости. Она определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Основанием служит абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Обратите внимание!

Хотя индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут, они все равно определяют стоимость своих НМА по правилам бухучета. Каких-либо исключений для них в ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено.