12.1. Какое имущество относится к недвижимости

Согласно определению, данному в п. 1 ст. 130 ГК РФ, к недвижимому имуществу относятся:

1) земельные участки, участки недр;

2) здания, сооружения. В том числе недвижимостью являются и отдельные помещения (жилые и нежилые) в таких объектах. Подтверждает это абз. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

3) объекты незавершенного строительства;

4) иные объекты, которые прочно связаны с землей и перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению. Например, искусственные водные объекты (пруды, каналы, водохранилища), многолетние насаждения (плодовые деревья, кустарники) и др.;

5) подлежащие государственной регистрации:

- морские суда и суда внутреннего плавания;

- воздушные суда;

- космические объекты.

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. не признается объектом налогообложения следующее имущество (пп. 3 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 3 ст. 1, ст. 3 Закона N 202-ФЗ):

- объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения;

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- космические объекты;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

До 1 января 2013 г. указанные объекты относились к льготируемому имуществу, которое по желанию налогоплательщиков освобождалось от налогообложения (пп. 5, 9, 10, 12 и 18 ст. 381 НК РФ).

К недвижимому имуществу относится также предприятие в целом как имущественный комплекс, который используется для осуществления предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 132 ГК РФ). При этом предприятие как имущественный комплекс может включать любое имущество (движимое и недвижимое), предназначенное для его деятельности, а также объекты интеллектуальной собственности (п. 2 ст. 132 ГК РФ).

Законом к недвижимости может быть отнесено также иное имущество (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Но на сегодняшний день такие правовые акты отсутствуют.

12.2. Порядок и сроки постановки на учет

(РЕГИСТРАЦИИ) ОРГАНИЗАЦИИ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ

ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ

Организации - как российские, так и иностранные - подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимости (абз. 1 п. 1 ст. 83 НК РФ). Прежде всего такая регистрация осуществляется по месту нахождения недвижимости, которая принадлежит организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (абз. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Постановка организации на учет необходима также в случае, если у нее во владении и пользовании или во владении, пользовании и распоряжении находится государственное или муниципальное имущество (п. 5.1 ст. 83 НК РФ). Данное основание введено Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" и вступило в силу по истечении одного месяца со дня его опубликования (пп. "г" п. 30 ст. 1, ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст названного Закона был опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Что понимается под местом нахождения недвижимости?

В отношении зданий или сооружений вопрос решается просто - это место фактического расположения объекта (пп. 3 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Что касается морских, речных и воздушных судов, то их место нахождения определяется по месту (порту) приписки или государственной регистрации. Если же такой объект не требует приписки или регистрации, считается, что он расположен по месту нахождения собственника имущества. Это установлено пп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ.

Порядок постановки организации на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимости установлен ст. ст. 83 - 85 НК РФ. Сразу отметим, что данная процедура не требует участия самого налогоплательщика. Налоговая инспекция самостоятельно поставит вашу организацию на учет на основании сведений, полученных от органов, которые осуществляют кадастровый учет и регистрацию прав на недвижимость (п. 5 ст. 83, п. 4 ст. 85 НК РФ). Происходит это следующим образом.

Регистрирующий орган вносит запись об объекте недвижимости в соответствующий реестр и в течение 10 рабочих дней передает сведения о нем в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Она, в свою очередь, пересылает информацию в налоговый орган по месту нахождения недвижимости, который и ставит организацию на учет. Регистрация осуществляется в течение пяти рабочих дней после получения налоговым органом необходимых сведений (п. 4 ст. 85, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). В этот срок налоговики должны выдать вам (или направить по почте заказным письмом) документ о постановке на учет (абз. 4 п. 2 ст. 84 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не устанавливает особых правил постановки на учет иностранных организаций по месту нахождения недвижимости. Их утверждение относится к компетенции Минфина России (абз. 4 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Вместе с тем такие специальные нормы сейчас содержат Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденные Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н (далее - Особенности учета) <1>.

--------------------------------

<1> Указанный документ применяется с 24 декабря 2010 г. До этого момента действовало Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденное Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124).

В частности, в них предусмотрено, что регистрация иностранной организации по месту нахождения недвижимости осуществляется налоговым органом на основании сведений, полученных от регистрирующего органа, согласно п. 4 ст. 85 НК РФ. При этом датой постановки на учет считается дата регистрации права собственности на недвижимое имущество (п. 14 разд. VI Особенностей учета).

Как видим, данные правила соответствуют порядку постановки на учет, который закреплен в ст. ст. 83 - 85 НК РФ.