3.3.1. Какие природные ресурсы не облагаются налогом

Земельные участки и иные объекты природопользования не облагаются налогом на имущество (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.10.2004 N 21-3-05/461@).

Однако Налоговый кодекс РФ не содержит понятий "объекты природопользования", "природные ресурсы". В этом случае можно обратиться к отраслевому законодательству, которое регулирует соответствующие правоотношения (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Так, понятие природных ресурсов содержится в ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды". При этом к природным ресурсам отнесены не только естественные природные образования, но и так называемые природно-антропогенные объекты, которые созданы человеком, но обладают свойствами природных объектов и имеют рекреационное и защитное значение. Примерами могут служить дамбы, причальные набережные, намытые земельные участки, ливневые канализации. Если указанные объекты учтены на балансе вашей организации, уплачивать по ним налог на имущество не нужно.

Данным подходом руководствуются арбитражные суды при решении вопроса о том, облагаются ли эти объекты налогом на имущество (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.09.2011 N А58-7403/2010, ФАС Поволжского округа от 03.02.2009 N А65-7576/2008, от 26.01.2009 N А65-7581/2008, от 25.12.2008 N А65-7580/2008).

3.3.2. Какие водные объекты не облагаются налогом

Водные объекты для организаций не являются объектами налогообложения. Это следует из пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Однако Налоговый кодекс РФ не раскрывает понятия "водный объект". Поэтому для его определения обратимся к Водному кодексу РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 1 ВК РФ под водным объектом понимаются природный или искусственный водоем, водоток и иной объект, сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима.

Виды водных объектов указаны в ст. 5 ВК РФ. К ним относятся реки, ручьи, каналы, озера и т.д. Следовательно, если такие объекты состоят у вас на балансе, налог по ним платить не нужно.

Как замечает ФНС России в Письме от 28.09.2011 N ЗН-4-11/15891@, для целей налогообложения следует отличать непосредственно водные объекты, являющиеся элементами природной среды, от расположенных на них гидротехнических сооружений, а также от каналов, которые не признаются естественными природными объектами, поскольку созданы человеком. С точки зрения контролирующих органов, данные сооружения не относятся к водным объектам по смыслу пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ и, соответственно, облагаются налогом на имущество. Есть решение суда с аналогичной позицией (Постановление ФАС Поволжского округа от 16.05.2013 N А55-15899/2012).

Однако существует и противоположная точка зрения. Так, судьи признают, что налогом на имущество не облагаются водные каналы и все их неотъемлемые части (мосты, водовыпуски, акведуки). Они мотивируют это тем, что каналы относятся к природно-антропогенным объектам, т.е. к тем, которые хотя и созданы человеком, но обладают свойствами природных объектов. При этом согласно ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" природно-антропогенные объекты включаются в понятие природной среды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 N А32-19835/2008-4/283 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.07.2009 N ВАС-9436/09), от 29.09.2008 N Ф08-5796/2008). Также, по мнению отдельных судов, не облагаются налогом мелиоративные системы (мелиоративные сети и гидротехнические сооружения, в том числе отрегулированные водоприемники, магистральные каналы, защитные дамбы, сооружения на открытой осушительной сети, насосные станции). Это связано с тем, что данные объекты по смыслу водного законодательства относятся к водным (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2010 N А56-48275/2009).