11.3.1. Кто должен исчислять и уплачивать налог,

ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ

ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ.

ОФОРМЛЕНИЕ ДОВЕРЕННОСТИ

РУКОВОДИТЕЛЮ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

В отношении основных средств, которые переданы на отдельный баланс обособленного подразделения, плательщиком налога является организация (п. 1 ст. 373 НК РФ). Однако налог по такому имуществу она должна уплачивать в бюджет того субъекта РФ, на территории которого расположено подразделение <1> (ст. 384 НК РФ). Кроме того, в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организация должна представлять налоговую отчетность (расчеты, декларацию) по имуществу подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ).

--------------------------------

<1> Из этого правила есть исключения, о которых вы можете узнать в разд. 11.4 "В каких случаях налог на имущество уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс".

На практике, как правило, при выделении обособленного подразделения на отдельный баланс организация поручает расчет и уплату налога на имущество, а также представление налоговой отчетности по подразделению его бухгалтерии. В этом случае указанные полномочия передаются должностному лицу, работающему в подразделении (обычно его руководителю). Для этого нужно:

- оформить доверенность, которую руководитель организации выдает руководителю (иному должностному лицу) обособленного подразделения (п. 5 ст. 185 ГК РФ). Подчеркнем, что доверенность требуется и руководителям филиалов и представительств (абз. 2 п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996);

- отразить разделение полномочий в положении о подразделении и учетной политике организации.

Функции организации по уплате налога на имущество и представлению налоговой отчетности по обособленному подразделению могут выполнять также сторонняя специализированная бухгалтерская организация или частный бухгалтер. В этом случае организация заключает с ними договор на оказание соответствующих услуг и выдает доверенность на имя руководителя, другого должностного лица специализированной бухгалтерской организации или частного бухгалтера.

Согласно п. п. 1, 5 ст. 185 ГК РФ доверенность должна быть:

- составлена в письменном виде;

- подписана руководителем (иным должностным лицом, уполномоченным на то учредительными документами организации);

- заверена печатью организации. Нотариально заверять доверенность не нужно.

В доверенности обязательно нужно указать дату ее составления. В противном случае она будет считаться недействительной (абз. 2 п. 1 ст. 186 ГК РФ).

Также следует обозначить срок действия доверенности (не более трех лет). Если срок не указан, доверенность действует на протяжении одного года (абз. 1 п. 1 ст. 186 ГК РФ).

Если руководитель обособленного подразделения или специализированной бухгалтерской организации не осуществляет переданных ему функций лично, а перепоручает их своим подчиненным, организация должна выдать доверенность с правом передоверия (п. 1 ст. 187 ГК РФ). Такую доверенность необходимо заверить у нотариуса (п. 3 ст. 187 ГК РФ).

Важно учитывать следующее. Несмотря на передачу полномочий, ответственность за полноту и своевременность уплаты налога, а также за достоверность и своевременность представления налоговой отчетности несет организация-налогоплательщик.

В то же время лицо, которое организация уполномочила совершать указанные действия, может быть привлечено к административной ответственности в соответствии с КоАП РФ.

Примечание

Подробнее об ответственности за неуплату налога и непредставление отчетности вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли привлечь обособленное подразделение организации к ответственности (взыскать штраф) за несвоевременную или неполную уплату налога или непредставление налоговой отчетности (декларации, расчета)?".