11.1. Признаки обособленного подразделения

ОРГАНИЗАЦИИ: ТЕРРИТОРИАЛЬНАЯ ОБОСОБЛЕННОСТЬ,

ОБОРУДОВАННОЕ СТАЦИОНАРНОЕ РАБОЧЕЕ МЕСТО

Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (абз. 17 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, главным условием для признания подразделения обособленным является создание стационарных рабочих мест.

Понятие рабочего места в Налоговом кодексе РФ не раскрыто, поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ воспользуемся определением в Трудовом кодексе РФ. Согласно абз. 6 ст. 209 ТК РФ рабочим считается место, где работник должен находиться или куда должен прибыть в связи с его работой и которое находится под контролем работодателя.

Если в подразделении не создано ни одного стационарного рабочего места, то оно в целях налогообложения не является обособленным. А значит, не может быть и речи об уплате таким подразделением налога на имущество организаций в порядке ст. ст. 376, 384 НК РФ (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 19.06.2009 N КА-А40/5330-09).

Самостоятельными видами обособленных подразделений являются филиалы и представительства организации. Объем полномочий таких подразделений организация определяет в специальном распорядительном документе - положении. Сведения о филиалах и представительствах организации должны содержаться в ее учредительных документах, а также в Едином государственном реестре юридических лиц (п. 3 ст. 55 ГК РФ, пп. "н" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Для прочих обособленных подразделений неважно, отражено их создание или нет в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации. Также не имеет значения объем полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Данные условия отсутствуют в определении обособленного подразделения в абз. 17 п. 2 ст. 11 НК РФ.

Примечание

Подробнее об обособленных подразделениях организации вы можете узнать в разд. 22.1 "Что такое обособленное подразделение организации" Практического пособия по налогу на прибыль.

11.2. Порядок и сроки постановки на учет

(РЕГИСТРАЦИИ) ОРГАНИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ

ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

(ФИЛИАЛА, ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА).

ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ: ЗАЯВЛЕНИЕ,

СООБЩЕНИЕ, УВЕДОМЛЕНИЕ

При создании обособленного подразделения организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения этого подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Правила постановки на учет по данному основанию установлены ст. ст. 83, 84 НК РФ. В соответствии со ст. 83 НК РФ Минфин России утвердил Порядок постановки и снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, а также принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств (Приложение к Приказу Минфина России от 05.11.2009 N 114н; далее - Порядок учета).

Статьи 83, 84 НК РФ были изменены Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (п. п. 30, 31 ст. 1 данного Закона).

Примечание

Закон N 229-ФЗ вступил в силу по истечении одного месяца со дня опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Его текст был опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Изменения, аналогичные поправкам в Налоговый кодекс РФ, должны быть внесены и в Порядок учета, утвержденный Минфином России. Новая редакция Порядка учета (далее - проект Порядка учета) подготовлена ФНС России (Приложение к Письму ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@).

Налоговое ведомство предписывает применять указанный проект начиная с 2 сентября 2010 г. (Письмо ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@ (п. 2)). Однако в соответствии с п. 1 ст. 84 НК РФ порядок постановки и снятия с учета в налоговых органах должен быть утвержден Минфином России, а проект, разработанный ФНС России, пока утвержден не был.

Таким образом, правильнее было бы руководствоваться Порядком учета, утвержденным Минфином России. Но применять его только в части, не противоречащей действующей редакции Налогового кодекса РФ.

В то же время на практике сделать это будет сложно: положения ст. ст. 83, 84 НК РФ и Порядка учета имеют значительные расхождения. Поэтому полагаем, что при необходимости встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения следует руководствоваться указаниями ФНС России, т.е. применять проект Порядка учета.

Форма сообщения о создании обособленного подразделения (форма N С-09-3-1) утверждена Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@. Этим же Приказом установлены Порядок заполнения данной формы (Приложение N 13 к Приказу) и Формат передачи сообщения в электронном виде (Приложения N 8 к Приказу). Приказ действует с 30 июля 2011 г.

Примечание

С момента вступления в силу поправок, внесенных Законом N 229-ФЗ, и до вступления в силу Приказа ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@, уведомлять налоговый орган о создании обособленного подразделения (за исключением филиала и представительства) нужно было по форме, приведенной в Письме ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@.

Итак, порядок регистрации российской организации в налоговых органах различается в зависимости от статуса ее подразделения.

1. При учреждении филиала или представительства налоговая инспекция самостоятельно поставит вашу организацию на учет по месту нахождения такого подразделения (п. 3 ст. 83 НК РФ).

В данном случае регистрация организации осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Происходит это следующим образом.

При создании нового филиала или представительства организации необходимо внести сведения о нем в учредительные документы (абз. 3 п. 3 ст. 55 ГК РФ). Для этого она подает в налоговый орган по месту своего нахождения документы на регистрацию соответствующих изменений в учредительных документах (п. 1 ст. 17, п. 1 ст. 18 Закона N 129-ФЗ). Сведения о филиале или представительстве вносятся также в ЕГРЮЛ. Далее налоговый орган направляет выписку из реестра в инспекцию по месту нахождения филиала или представительства, которая ставит организацию на учет (абз. 2 п. 2 Порядка учета).

Отметим, что аналогичные правила содержатся в п. 2 проекта Порядка учета.

2. Если создается иное обособленное подразделение, организация самостоятельно должна сообщить об этом в налоговый орган по месту своего нахождения (абз. 1 п. 4 ст. 83 НК РФ). Причем сделать это нужно в течение одного месяца со дня создания подразделения (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

В свою очередь, ваша налоговая инспекция направляет данную информацию в налоговый орган по месту нахождения нового подразделения для постановки организации на учет (абз. 3 п. 3 Порядка учета). Такое же положение закреплено в абз. 5 п. 1 проекта Порядка учета.

Например, организация "Альфа" состоит на учете по месту своего нахождения в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова. 15 февраля 2012 г. она открыла новое отделение в Ленинском районе города. Этот район подведомствен другой налоговой инспекции. О создании данного обособленного подразделения организация должна сообщить в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова не позднее 15 марта 2012 г. На основании этого сообщения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова поставит организацию на учет по месту нахождения отделения.

До вступления в силу Закона N 229-ФЗ при создании любого обособленного подразделения организация самостоятельно должна была представить:

- заявление о постановке на учет - в налоговый орган по месту нахождения нового подразделения (абз. 1 п. 4 ст. 83 НК РФ);

- сообщение о его создании - в налоговый орган по месту своего нахождения (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Для сравнения действующий и прежний порядок постановки организации на учет в случае создания обособленного подразделения представлены в таблице.

Основание для постановки организации на учет	Заявление (сообщение), которое организация подает для постановки на учет в налоговом органе	Налоговый орган, в который направляется заявление (сообщение)	Срок для подачи заявления (сообщения)
Порядок, действующий после вступления в силу Закона N 229-ФЗ
Создание филиала или представительства	-	-	-
Создание иного обособленного подразделения (который не является филиалом или представительством)	Сообщение по форме N С-09-3-1, утвержденной Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@. Основание - абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ	По месту нахождения организации. Основание - абз. 2 п. 2 ст. 84, пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ	Один месяц со дня создания обособленного подразделения. Основание - пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ
Порядок, действовавший до вступления в силу Закона N 229-ФЗ
Создание обособленного подразделения (в том числе филиала или представительства)	Заявление <*> по форме N 1-2-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. Основания - п. 1 ст. 84 НК РФ, п. 1 Порядка учета <**>	По месту нахождения обособленного подразделения. Основания - п. 4 ст. 83 НК РФ, п. 1 Порядка учета	Один месяц со дня создания подразделения. Основания - п. 4 ст. 83 НК РФ, п. 1 Порядка учета
	Сообщение по форме N С-09-3, утвержденной Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@. Основания - п. 1 ст. 84 НК РФ, п. 3 Порядка учета	По месту нахождения организации. Основание - пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ	Один месяц со дня создания обособленного подразделения. Основания - пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 3 Порядка учета

--------------------------------

<*> К заявлению следовало приложить заверенные копии (абз. 3 п. 1 Порядка учета):

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения;

- документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (положения об обособленном подразделении или распоряжения (приказа) о его создании).

Филиал (представительство) дополнительно должен был подать заверенную копию выписки из ЕГРЮЛ со сведениями о нем (пп. 2 п. 1 Порядка учета).

Копии документов организации заверялись подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации.

<**> Подавать заявление в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения не требовалось, если организация уже состояла на учете в этом налоговом органе по иным основаниям (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ, п. 1 Порядка учета).

В подтверждение регистрации налоговый орган направляет организации уведомление о постановке на учет ее обособленного подразделения (абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ). Его форма N 1-3-Учет утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.

При этом дата постановки на учет, указанная в уведомлении, будет соответствовать (п. 6 Порядка учета):

- для филиалов (представительств) - дате внесения в ЕГРЮЛ сведений о филиале (представительстве);

- для других обособленных подразделений - дате их создания.

Аналогичная норма воспроизводится и в п. 6 проекта Порядка учета.