Часть II. Ситуации из практики

Глава 10. Поступление и выбытие основных средств,

ИЗМЕНЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. движимое имущество, принятое на учет в качестве основного средства после указанной даты, не признается объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В связи с этим рассматриваемый в настоящей главе порядок обложения налогом на имущество применим в отношении движимого имущества, только если оно принято на учет до 1 января 2013 г.

Кроме того, с 1 января 2013 г. действует Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 данного Закона). Соответственно, с указанной даты Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" утратил силу (п. 1 ст. 31 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

Напомним, что налогом на имущество у российских организаций облагается имущество, которое учтено на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Из этого правила можно сделать два главных вывода:

- налогом на имущество облагаются только основные средства, а имущество организации, которое по правилам бухгалтерского учета не признается основными средствами, в объект налогообложения не входит;

- имущество облагается налогом с момента его отражения на счетах бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств.

Как видим, уплата налога на имущество напрямую связана с порядком бухгалтерского учета основных средств, который регламентируют следующие основные нормативные акты:

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов);

- Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15;

- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - ПБУ долгосрочных инвестиций).

Примечание

До 1 января 2013 г. в соответствии со ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимались к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Таким образом, до 1 января 2012 г. к числу нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет основных средств, относилось также Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

В настоящей главе мы подробно рассмотрим вопросы бухгалтерского учета и исчисления налога на имущество, которые возникают при поступлении основных средств в организацию, при их модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), переоценке и выбытии.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 10.1. Поступление основных средств: определение первоначальной стоимости, оформление, отражение в бухгалтерском учете и включение в налоговую базу >>>

разд. 10.2. Расчет налога на имущество при модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании) основных средств >>>

разд. 10.3. Расчет налога при переоценке основного средства и изменении его первоначальной стоимости >>>

разд. 10.4. Выбытие основных средств при реализации (продаже, безвозмездной передаче) имущества, передаче в уставный капитал, списании, частичной ликвидации: оформление, бухгалтерский учет и расчет налога >>>