3.2. Имущество иностранных организаций,

КОТОРОЕ ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ

Имущество иностранных организаций, которое облагается налогом, различается в зависимости от их статуса:

1) если организация ведет деятельность в РФ через постоянное представительство, то объектом налогообложения для нее являются основные средства >>>

2) если организация не имеет постоянного представительства в России, то налогом облагается ее недвижимое имущество на территории РФ (в том числе полученное по концессионному соглашению) >>>

Рассмотрим эти случаи подробнее.

3.2.1. Облагаемое имущество

ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ,

КОТОРЫЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ

ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

Если иностранная организация ведет деятельность в России через постоянное представительство, то объектом налогообложения для нее будет любое движимое и недвижимое имущество, которое относится к основным средствам по правилам бухгалтерского учета (п. 2 ст. 374 НК РФ). При этом движимое имущество, принятое на учет после 1 января 2013 г., не является объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 3 ст. 1, ст. 3 Закона N 202-ФЗ).

Примечание

О случаях, когда признается, что иностранная организация ведет деятельность в России через постоянное представительство, вы можете узнать в разд. 2.2.1 "Налогоплательщик - иностранная организация, имеющая постоянное представительство на территории РФ".

Причем в целях исчисления налога бухгалтерский учет основных средств такие организации должны вести по российским правилам (абз. 2 п. 2 ст. 374 НК РФ). В связи с этим объект налогообложения у данных иностранных организаций определяется так же, как и у российских налогоплательщиков.

Прежде всего налогом на имущество облагаются основные средства, которые принадлежат иностранной организации на праве собственности и связаны с деятельностью постоянного представительства. Но также иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство, уплачивают налог с имущества, полученного по концессионному соглашению (п. 2 ст. 374, ст. 378.1 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, какое имущество относится к объектам налогообложения у российских организаций, вы можете узнать в разд. 3.1 "Основные средства российских организаций как объект обложения налогом на имущество".

3.2.1.1. Облагаются ли налогом

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

С ПОСТОЯННЫМ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ В РФ,

КОТОРЫЕ НАХОДЯТСЯ НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РФ

ИЛИ В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ?

Континентальный шельф и исключительная экономическая зона РФ к территории РФ не относятся (ч. 1 и 2 ст. 67 Конституции РФ).

Однако, если основные средства постоянного представительства иностранной компании расположены на этих территориях и связаны с его деятельностью, они являются объектом налогообложения. Это обусловлено следующим.

Объектом налогообложения для данных организаций является любое движимое (принятое на учет до 1 января 2013 г.) и недвижимое имущество, которое относится к основным средствам по правилам российского бухгалтерского учета (в том числе полученное по концессионному соглашению). Это закреплено в п. 2 ст. 374 НК РФ. Как видим, объект налогообложения для них определяется вне зависимости от места нахождения имущества.

Таким образом, данные иностранные организации платят налог и по имуществу, которое находится на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в Письме от 09.03.2006 N 03-06-01-04/62.