3.1.5. Облагаются ли налогом основные средства,

КОТОРЫЕ НАХОДЯТСЯ НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РФ,

В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ, ЗА РУБЕЖОМ?

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. перестанет признаваться объектом налогообложения все движимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств с указанной даты (п. 3 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ (далее - Закон N 202-ФЗ)).

Также Законом N 202-ФЗ расширен перечень имущества, которое не будет признаваться объектом налогообложения. С 1 января 2013 г. к такому имуществу относятся (п. 3 ст. 1, ст. 3 Закона N 202-ФЗ):

- объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения;

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- космические объекты;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

До 1 января 2013 г. указанные объекты относились к льготируемому имуществу, которое по желанию налогоплательщиков освобождалось от налогообложения (пп. 5, 9, 10, 12 и 18 ст. 381 НК РФ).

Основные средства организации могут находиться на территории континентального шельфа, в исключительной экономической зоне РФ или за рубежом.

Такое местоположение территорией РФ не являются (ч. 1 и 2 ст. 67 Конституции РФ). Поэтому нередко у плательщиков налога возникает вопрос: будет ли имущество, находящееся там, объектом налогообложения?

Да, эти основные средства будут облагаться налогом. Ведь для российских организаций объект налогообложения определяется вне зависимости от места нахождения имущества (п. 1 ст. 374 НК РФ).

При этом, как разъясняет Минфин России, налог по таким объектам нужно уплачивать по месту нахождения организации. То есть в данном случае не применяются правила об уплате налога на имущество по месту нахождения обособленного подразделения или недвижимости, установленные ст. ст. 384, 385 НК РФ (Письма Минфина России от 09.03.2006 N 03-06-01-04/62, от 31.01.2005 N 03-06-01-04/68).

Обратите внимание!

Минфин России в Письме от 20.03.2012 N 03-05-05-01/16 высказал иное мнение по вопросу уплаты налога (авансового платежа) в отношении недвижимого имущества, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации.

Финансовое ведомство разъяснило: если недвижимость числится на отдельном балансе обособленного подразделения организации, налог должен исчисляться и уплачиваться в бюджет того субъекта, в котором находится данное обособленное подразделение.

Следовательно, в отношении указанных объектов уплачивать налог нужно в порядке и по ставкам, которые закреплены в законе о налоге на имущество того региона, где находится организация.

Примечание

Если в отношении имущества, которое находится за границей, организация также платит налог в иностранном государстве, то применяется порядок устранения двойного налогообложения, установленный ст. 386.1 НК РФ. Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 9 "Устранение двойного налогообложения".