13.2.1.1. Формирование и отражение

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА

Для целей налога на имущество первоначальная стоимость предмета лизинга формируется по правилам бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ). Именно эта стоимость используется при расчете налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

При формировании первоначальной стоимости лизингового имущества необходимо руководствоваться ПБУ 6/01 и Указаниями.

Лизингодатель, приобретая имущество для передачи в лизинг, формирует его первоначальную стоимость в сумме всех документально подтвержденных затрат, связанных с его приобретением. Исключение составляют НДС и иные возмещаемые налоги (п. 8 ПБУ 6/01).

Такими затратами у лизингодателя являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, и иные расходы, непосредственно связанные с его приобретением. Это могут быть, например:

1) проценты за пользование заемными средствами - в случае если предмет лизинга приобретен за счет заемных средств и является инвестиционным активом (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).

Примечание

Инвестиционный актив - это имущество, подготовка к использованию которого требует существенных временных и финансовых вложений (абз. 3 п. 7 ПБУ 15/2008). Например, инвестиционным активом может быть здание или производственная линия, приобретение которых требует длительного времени (срок устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике) и значительных затрат с целью приведения в состояние, пригодное к использованию и передаче в лизинг.

Проценты включаются в стоимость инвестиционного актива (предмета лизинга) с момента начала работ по его приобретению до 1-го числа месяца, следующего за месяцем их окончания (пп. "в" п. 9, п. 12 ПБУ 15/2008). Иными словами, проценты должны отражаться с того момента, когда возникнут основания для такого отражения, при соблюдении следующих условий:

- расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Заметим, что другие расходы по займам и кредитам (например, банковские комиссии, курсовые разницы по процентам за пользование заемными средствами, полученными в иностранной валюте) в стоимость инвестиционного актива не включаются (Письма Минфина России от 10.12.2009 N 03-05-05-01/77, от 21.07.2009 N 03-05-05-01/42);

2) расходы по доставке, монтажу и установке лизингового оборудования (Письмо Минфина России от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03);

3) таможенные пошлины и таможенные сборы;

4) невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением предмета лизинга.

Примечание

Для целей налогообложения прибыли действует особый порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, который отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ, Письма Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/1/645, от 13.03.2006 N 03-03-04/1/215). С указанным порядком вы можете ознакомиться в разд. 11.2.1.1.4 "Если основные средства являются предметом лизинга" Практического пособия по налогу на прибыль.

Отметим, что если лизингополучатель приобрел имущество за иностранную валюту, то его стоимость определяется в рублях по курсу Банка России на дату принятия к учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". С этого момента рублевая оценка основного средства фиксируется и в дальнейшем уже не пересчитывается (п. п. 4 - 6, 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Затраты лизингодателя, которые включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" (абз. 1 п. 3 Указаний).

После того как вы окончательно сформировали первоначальную стоимость лизингового имущества, его нужно принять к учету, отразив бухгалтерской проводкой (абз. 2 п. 3 Указаний):

дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду", кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Подчеркнем, что имущество включается в состав доходных вложений только после приведения его в состояние, пригодное для использования лизингополучателем, т.е. после того, как сформирована его первоначальная стоимость (Письмо Минфина России от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03 (п. 1)).

Если по условиям договора лизинговое имущество передается лизингополучателю со склада продавца, минуя лизингодателя, записи в учете лизингодателя делаются транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя (абз. 4 п. 3 Указаний):

дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество, переданное в лизинг", кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Первичными учетными документами лизингополучателя в таком случае могут быть, например, отгрузочные документы продавца с подписью уполномоченного лица лизингополучателя, подтверждающей принятие предмета лизинга.

С момента отражения объекта в составе доходных вложений предмет лизинга включается в объект налогообложения по налогу на имущество лизингодателя (п. 1 ст. 374 НК РФ).

ПРИМЕР

формирования и отражения в бухгалтерском учете первоначальной стоимости предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя

Ситуация

В сентябре текущего года лизинговая компания "Альфа" (лизингодатель) и организация "Бета" (лизингополучатель) заключили договор лизинга сроком на четыре года (48 месяцев).

Договором установлено следующее:

- лизингодатель приобретает производственное оборудование (деревообрабатывающий станок) у определенного лизингополучателем поставщика и передает его в финансовую аренду лизингополучателю;

- расходы по доставке станка и доведению его до состояния, пригодного к эксплуатации, осуществляются за счет лизингодателя;

- имущество учитывается на балансе лизингодателя.

В начале октября того же года организация "Альфа" приобрела указанный в договоре лизинга станок по цене 1 180 000 руб. (включая НДС 180 000 руб.). Станок был доставлен до склада организации "Альфа".

Силами сторонней организации станок был перевезен к месту эксплуатации - в производственный цех организации "Бета". Стоимость доставки составила 59 000 руб. (с учетом НДС 9000 руб.).

Затем были проведены работы по сборке и монтажу оборудования. Эти расходы составили 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

В конце октября текущего года организации "Альфа" и "Бета" подписали акты о передаче станка в лизинг и вводе его в эксплуатацию.

Ожидаемый срок полезного использования предмета лизинга - четыре года (48 месяцев), амортизация начисляется линейным методом. Условиями договора ускоренная амортизация предмета лизинга не предусмотрена.

Решение

1. Учет у лизингодателя - организации "Альфа".

Формирование первоначальной стоимости предмета лизинга и его передачу в финансовую аренду бухгалтер организации "Альфа" оформит следующими проводками.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Приобретено оборудование для передачи в лизинг	08	60	1 000 000	Товарная накладная
Отражен НДС, предъявленный поставщиком <*> (1 180 000 - 180 000)	19	60	180 000	Счет-фактура, выданный поставщиком оборудования
Учтена стоимость доставки оборудования к месту эксплуатации	08	60	50 000	Товарно- транспортная накладная
Отражен НДС, предъявленный перевозчиком <*> (59 000 - 9000)	19	60	9 000	Счет-фактура, выданный перевозчиком
Приняты работы по сборке и монтажу оборудования	08	60	100 000	Акт сдачи- приемки выполненных работ
Отражен НДС со стоимости работ по сборке и монтажу оборудования <*> (118 000 - 18 000)	19	60	18 000	Счет-фактура, выданный организацией, производившей сборку и монтаж оборудования
Учтена первоначальная стоимость оборудования, передаваемого в лизинг (1 000 000 + 50 000 + 100 000)	03-1 <**>	08	1 150 000	Акт ввода в эксплуатацию оборудования
Отражена передача предмета лизинга лизингополучателю	03-2 <**>	03-1	1 150 000	Акт приемки- передачи имущества в лизинг

--------------------------------

<*> Принятие к вычету сумм НДС, связанных с оплатой доставки предмета лизинга, приведением его в состояние, пригодное для использования, и иными расходами, которые непосредственно относятся к его приобретению, лизингодатель отразит проводкой:

дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Подробнее об условиях применения налоговых вычетов по НДС см. разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения" Практического пособия по НДС.

<**> Согласно рабочему плану счетов организации "Альфа" к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" открыты два субсчета:

03-1 - для учета доходных вложений в материальные ценности, находящихся у организации;

03-2 - для учета предметов лизинга, переданных лизингополучателям.

Напомним, что амортизацию начисляет та сторона договора, на балансе которой учитывается предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, абз. 3 п. 50 Методических указаний).

Согласно условиям данного примера ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

1 150 000 руб. / 48 мес. = 23 958,33 руб.

Таким образом, начиная с ноября текущего года ежемесячно в течение четырех лет в бухгалтерском учете организация "Альфа" будет оформлять проводку:

дебет 20 "Основное производство" кредит 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация основных средств, переданных в лизинг", - на сумму 23 958,33 руб.

С даты отражения предмета лизинга на счете 03 организация "Альфа" включит его в объект налогообложения по налогу на имущество.

2. Учет у лизингополучателя - организации "Бета".

Организация "Бета" в момент получения предмета лизинга поставит его на забалансовый учет по дебету счета 001 "Арендованные основные средства".