1.4. Какой налоговый орган осуществляет

ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ (ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ)

СУММ НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Зачет и возврат излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов осуществляет налоговый орган по месту учета организации (индивидуального предпринимателя). Таково общее правило п. 2 ст. 78 НК РФ.

Что касается излишне взысканных сумм, то ст. 79 НК РФ не устанавливает, какой налоговый орган должен произвести их зачет или возврат.

ФНС России разъясняет, что возврат излишне взысканных сумм проводит инспекция по месту постановки налогоплательщика на учет (Письмо ФНС России N ММВ-20-8/52@, Казначейства России N 42-7.4-05/9.3-318 от 30.05.2013). Аналогичного подхода придерживаются и суды (Постановление ФАС Поволжского округа от 27.10.2009 N А55-1782/2009).

Примечание

В том числе ФНС России разъяснила, что в целях исполнения судебного акта, обязывающего налоговый орган возвратить сумму излишне уплаченного (взысканного) налога, решение о возврате принимает инспекция, в которой налогоплательщик состоит на учете в момент поступления копии судебного акта налоговому органу, в отношении которого этот акт вынесен (Письмо ФНС России N ММВ-20-8/52@, Казначейства России N 42-7.4-05/9.3-318 от 30.05.2013, ч. 1 ст. 177, ч. 9 ст. 201, ч. 4 ст. 271, ч. 4 ст. 289 АПК РФ).

Исходя из системного толкования положений п. 2 ст. 78 и ст. 79 НК РФ и учитывая принцип универсальности воли законодателя, при зачете излишне взысканных сумм, по нашему мнению, также следует обращаться в инспекцию по месту учета.

Нередко налогоплательщик состоит на учете в нескольких инспекциях (п. 1 ст. 83 НК РФ), например:

- по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя;

- по месту нахождения обособленного подразделения организации;

- по месту нахождения недвижимого имущества.

Если руководствоваться прямым указанием в п. 2 ст. 78 НК РФ, то с заявлением о зачете или возврате излишних сумм налогов, пеней и штрафов вы можете обратиться в любой налоговый орган, в котором состоите на учете.

Вместе с тем из Письма Минфина России от 12.07.2010 N 03-02-07/1-315 можно сделать иной вывод: зачет и возврат излишних платежей в бюджет осуществляет та инспекция по месту вашего учета, которая выявила переплату.

Особое мнение чиновники финансового ведомства высказали в отношении крупнейших налогоплательщиков. Такие организации с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченных налогов должны обращаться в налоговый орган, в котором они состоят на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика (Письмо Минфина России от 11.10.2010 N 03-02-07/1-451).

ФНС России придерживается другой позиции. С точки зрения налогового ведомства, при возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пеней, штрафов, перечисленных в бюджет в связи с деятельностью обособленного подразделения, налогоплательщик вправе выбрать, куда обратиться. Он может подать заявление о возврате в инспекцию по месту нахождения такого обособленного подразделения или же в налоговый орган по месту нахождения головной организации (Письмо ФНС России от 19.11.2010 N ЯК-37-8/15939).

В связи с отсутствием у чиновников единого мнения по рассматриваемому вопросу конфликтные ситуации с налоговыми органами не исключены. В подобной ситуации налогоплательщики, как правило, обращаются в ту инспекцию, по месту учета в которой возникла переплата.

СИТУАЦИЯ: В какой налоговый орган нужно обращаться по поводу зачета (возврата) переплаты, образовавшейся по месту нахождения обособленного подразделения организации

Как уже отмечалось, по общему правилу зачет или возврат излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов осуществляет налоговый орган по месту учета организации. Однако налогоплательщик может состоять на учете в нескольких инспекциях, например по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений (пп. 2 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 83 НК РФ).

Поэтому закономерен вопрос: в какой налоговый орган организация должна обращаться с заявлением о зачете или возврате излишнего платежа, который уплачен в бюджет в рамках деятельности обособленного подразделения?

Налоговый кодекс РФ такую ситуацию не предусматривает. Разъяснения контролирующих органов однозначного ответа на этот вопрос не дают.

Из анализа Письма Минфина России от 12.07.2010 N 03-02-07/1-315 можно сделать вывод, что налог засчитывает и возвращает налоговый орган, выявивший переплату.

По мнению ФНС России, обратиться с заявлением о зачете или возврате переплаты, образовавшейся в связи с деятельностью обособленного подразделения, вы можете в любую инспекцию, в которой состоите на учете (Письмо от 19.11.2010 N ЯК-37-8/15939).

Как видим, разъяснения контролирующих органов противоречивы. Поэтому в подобной ситуации не исключены судебные споры. Арбитражная практика исходит из того, что зачет (возврат) переплаты может осуществить инспекция как по месту учета организации, так и по месту нахождения ее обособленного подразделения (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 14.10.2011 N А40-99747/10-4-476 <9>). Иными словами, налогоплательщик по своему усмотрению выбирает, в какую из этих инспекций обратиться по поводу зачета (возврата) излишне уплаченных сумм. Примерами судебных решений, в которых суд поддержал позицию налогового органа, мы не располагаем.

--------------------------------

<9> Данное Постановление вынесено в отношении организации - крупнейшего налогоплательщика. Полагаем, что выводы судей применимы и к другим категориям налогоплательщиков. Ведь порядок зачета (возврата) переплаты, установленный ст. ст. 78 и 79 НК РФ, одинаков для всех налогоплательщиков.

СИТУАЦИЯ: В какой налоговый орган нужно обращаться по поводу зачета (возврата) переплаты, образовавшейся по месту нахождения обособленного подразделения организации - крупнейшего налогоплательщика

Компании, которые являются крупнейшими налогоплательщиками, нередко состоят на учете как в инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, так и в налоговых органах по месту нахождения своих обособленных подразделений. Это следует из пп. 2 п. 1 ст. 23, абз. 2, 3 п. 1 ст. 83 НК РФ, п. 1 Приложения к Приказу Минфина России от 11.07.2005 N 85н.

Напомним, что по общему правилу зачет или возврат излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов осуществляет налоговый орган по месту учета организации (п. 2 ст. 78 НК РФ).

В связи с этим возникает вопрос: куда должны подавать заявление о зачете (возврате) переплаты налога крупнейшие налогоплательщики?

Как разъяснил Минфин России, в отношении рассматриваемой категории организаций решение о зачете и возврате излишних платежей в бюджет принимает инспекция, поставившая их на учет в качестве крупнейших налогоплательщиков (Письмо от 11.10.2010 N 03-02-07/1-451). Исходя из таких разъяснений, заявление о зачете (возврате) разумно подать именно в эту инспекцию.

Иное мнение высказала ФНС России: компании, которые имеют переплату в связи с деятельностью обособленного подразделения, вправе подать заявление о зачете или возврате излишней суммы в инспекцию по месту учета головной организации или по месту учета обособленного подразделения (Письмо от 19.11.2010 N ЯК-37-8/15939).

По нашему мнению, указанный подход Минфина России не бесспорен. Каких-либо специальных правил зачета и возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пеней и штрафов в отношении крупнейших налогоплательщиков ст. ст. 78 и 79 НК РФ не устанавливают. Из п. 2 ст. 78 НК РФ следует, что принять решение о зачете (возврате) излишних платежей может любая инспекция, в которой налогоплательщик состоит на учете. Поэтому у данной категории налогоплательщиков, как и у других, должен быть выбор, в какую инспекцию обращаться по данному поводу.

Налоговые органы образуют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства (ст. 30 НК РФ). Поэтому проблемы взаимодействия между своими территориальными подразделениями они не вправе перекладывать на налогоплательщиков (Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2005 N 438-О). Иными словами, ваша организация вправе обратиться с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченных платежей в инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения, которое перечислило их в бюджет, или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Данное обоснование приводят суды, поддерживая налогоплательщиков, обратившихся с заявлением о зачете (возврате) переплаты, образовавшейся в связи с деятельностью обособленного подразделения:

- в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2010 N КА-А40/15838-10-П);

- в инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения (Постановления ФАС Московского округа от 14.10.2011 N А40-99747/10-4-476, от 26.10.2009 N КА-А40/11027-09).

Как видим, в рассматриваемой ситуации существует риск судебного спора. При этом арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков. Примерами судебных решений, в которых суд поддержал позицию налогового органа, мы не располагаем.

СИТУАЦИЯ: В какой налоговый орган нужно обращаться, если после подачи заявления о зачете или возврате налогов (пеней, штрафов) организация (индивидуальный предприниматель) сменила место нахождения (место жительства)

На практике случается, что на момент подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней или штрафов налогоплательщик состоит на учете в одной налоговой инспекции. А затем, до того как она осуществит зачет (возврат), переходит в другую инспекцию.

При таких обстоятельствах зачесть или вернуть вам излишне уплаченные налоги (пени, штрафы) должна новая инспекция.

В силу п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат переплаты производит тот налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете. При изменении места нахождения организация (места жительства - для индивидуального предпринимателя) снимается с учета в прежней инспекции. Поэтому требовать от нее зачета или возврата переплаты данная организация (индивидуальный предприниматель) не вправе.

Подавать заявление в налоговый орган по новому месту учета тоже не нужно. Достаточно предъявить ему копию ранее поданного заявления о зачете (возврате) с отметкой о его принятии прежней инспекцией.

Более того, представлять в инспекцию вновь составленное заявление нецелесообразно, так как вместо продолжения процедуры зачета (возврата) переплаты налоговый орган начнет ее с самого начала. Соответственно, и сроки по такому обращению будут исчислены налоговиками заново.

Примечание

Подробнее о сроках при зачете и возврате излишних налоговых платежей вы можете узнать в гл. 2 "Срок обращения за зачетом или возвратом излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов".

С тем, что зачет (возврат) должна осуществить новая инспекция, соглашаются и суды. Позиция судей следующая: со сменой налогового органа обязанность зачесть или вернуть переплату сохраняется и переходит к новой инспекции.

К такому выводу судьи приходят, даже если налоговый орган не получил из прежней инспекции документы, подтверждающие переплату. Ведь согласно п. 1 ст. 30 НК РФ, ст. ст. 1, 2 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы входят в единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства. Поэтому трудности в обмене информацией между инспекциями не освобождают налоговые органы от обязанности произвести в установленный срок зачет или возврат излишне уплаченной суммы.

Изложенная позиция отражена в Постановлениях ФАС Московского округа от 26.08.2011 N КА-А40/9312-11, от 16.02.2010 N КА-А40/67-10-2, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.10.2011 N А03-14027/2010.

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Кроме того, если переплата возвращена с опозданием, инспекция по новому месту учета обязана выплатить вам проценты (п. 10 ст. 78 НК РФ). Причем их выплата производится и тогда, когда нарушение срока возврата переплаты допустила инспекция по прежнему месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). С этим соглашаются и суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 16.02.2010 N КА-А40/67-10-2).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

В случае с излишне взысканными налогами (пенями, штрафами) ситуация аналогична.

Напомним, что ст. 79 НК РФ не устанавливает, в какой налоговый орган нужно обращаться за возвратом указанных сумм. При этом суды исходят из того, что он должен определяться точно так же, как и при зачете (возврате) излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 27.10.2009 N А55-1782/2009). Соответственно, возврат излишне взысканных налоговых платежей, а также выплату процентов, начисленных согласно п. 5 ст. 79 НК РФ, производит инспекция по новому месту учета налогоплательщика. Данный вывод подтверждают Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15.06.2009 N А82-5204/2008-20, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2009 N А33-7146/08-Ф02-6943/08.

Приложение 1 к главе 1

Образец заявления о проведении

совместной сверки расчетов по налогам (пеням, штрафам)

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ в часть первую Налогового кодекса РФ внесены изменения, согласно которым совместная сверка будет проводиться также и по процентам (пп. "в" п. 6 ст. 1 Закона N 248-ФЗ). Указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 248-ФЗ (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Закон был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

Подробнее об этих изменениях мы расскажем в одном из ближайших пополнений Практического пособия.

Руководителю

Инспекции ФНС России N 55

по г. Москве

Строгову Я.Х.

от общества с ограниченной

ответственностью "Альфа"

Адрес места нахождения:

173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 30

ИНН 7755134420, КПП 775501001,

ОГРН 1047712345678

Тел.: (499) 876-54-32

Контактное лицо -

главный бухгалтер

Озаренкова Мария Ивановна

Исх. N 754 от 02.07.2013

Заявление

о проведении совместной сверки расчетов

по налогам, пеням и штрафам

В соответствии с пп. 5.1 п. 1 ст. 21, пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ просим провести совместную сверку расчетов по налогам, пеням и штрафам по состоянию на 30 июня 2013 г. по следующим налогам:

- налогу на имущество организаций (КБК 182 1 06 02010 02 1000 110, ОКАТО 45283573000);

- транспортному налогу (КБК 182 1 06 04011 02 1000 110, ОКАТО 45283573000).

Акт совместной сверки расчетов просим выдать лично на руки.

Каменских

Генеральный директор ООО "Альфа" --------- Н.П. Каменских

(подпись)

"02" июля 2013 г.

М.П.