3.3.2. Срок принятия налоговым органом решения о зачете

ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ НАЛОГОВ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ).

УВЕДОМЛЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА О ВЫНЕСЕННОМ РЕШЕНИИ

Налоговый орган должен принять решение по заявлению налогоплательщика о зачете излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в течение 10 рабочих дней. По общему правилу этот срок исчисляется со следующего дня после (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 4, абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ):

1) подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки расчетов с бюджетом (если она проводилась).

Например, 18 апреля 2012 г. организация подала в налоговый орган заявление о зачете переплаты по транспортному налогу, образовавшейся по итогам 2011 г. По предложению налогового органа проведена совместная сверка расчетов по платежам в бюджет. Акт совместной сверки расчетов подписан 16 мая 2012 г.

10-дневный срок вынесения решения о зачете исчисляется с 17 мая 2012 г. Принять такое решение инспекция должна не позднее 30 мая 2012 г.;

2) получения налоговым органом заявления о зачете (если совместная сверка расчетов не проводилась).

Примечание

Указанный срок исчисляется по особым правилам, если для установления факта переплаты требуется проведение камеральной проверки. О них вы можете узнать в разделе "Ситуация: Когда налоговый орган должен принять решение о зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов), если для установления переплаты проводится камеральная проверка налоговой декларации".

На практике налоговики не всегда соблюдают установленный 10-дневный срок принятия решения о зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов). Бездействие инспекции вы можете обжаловать в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд. При этом потребовать выплаты процентов за несвоевременный зачет вы не вправе, поскольку она в таком случае не предусмотрена <22> (п. 2 ст. 78 НК РФ).

--------------------------------

<22> При несвоевременном возврате переплаты (п. п. 2, 10 ст. 78 НК РФ), а также при возврате и зачете излишне взысканных налогов, пеней и штрафов (п. 5 ст. 79 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.09.2011 N СА-4-7/15431) выплата процентов из бюджета в пользу налогоплательщика возможна. Подробнее об этом вы можете узнать в:

- разд. 4.1.2 "Выплата налогоплательщику процентов при несвоевременном возврате излишне уплаченных сумм налогов (пеней, штрафов): период начисления, порядок расчета, доначисление процентов";

- разд. 4.3.1 "Выплата процентов при возврате излишне взысканных сумм налогов (пеней, штрафов): период начисления, порядок расчета, доначисление процентов".

Налоговый орган может вынести решение:

- о зачете излишне уплаченной суммы налогов, пеней, штрафов (полностью или в части);

- об отказе в зачете переплаты.

Далее в течение пяти рабочих дней после принятия решения он должен сообщить о нем налогоплательщику (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 9 ст. 78 НК РФ). Инспекция вручает налогоплательщику или его представителю либо передает иным способом, подтверждающим факт и дату получения, следующие документы (абз. 2 п. 9 ст. 78 НК РФ, абз. 10 п. 3.2.4 Методических рекомендаций):

- извещение о принятом решении о зачете по форме, которая утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@;

- копию решения о зачете.

Если указанные документы передаются налогоплательщику по почте, то адрес, по которому они направляются, определяется по правилам п. 5 ст. 31 НК РФ.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесен ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. В частности, для случаев, когда Налоговым кодексом РФ не устанавливается конкретный порядок передачи налоговыми органами документов, используемых при реализации ими своих полномочий, введены общие правила направления таких документов (абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца с даты опубликования Закона N 248-ФЗ. Закон был опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru) 24 июля 2013 г.

Подробнее об этих изменениях мы расскажем в одном из ближайших пополнений настоящего Практического пособия.

При отказе в зачете инспекция извещение не оформляет. Как правило, налогоплательщику выдается только копия решения об отказе в зачете.

Если по истечении установленного срока вы не получили копию решения о зачете (об отказе в зачете) излишне уплаченного налога (пеней, штрафов), можете подать в инспекцию заявление о ее выдаче. Отказать вам в ее предоставлении налоговики не вправе (пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Когда налоговый орган должен принять решение о зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов), если для установления переплаты проводится камеральная проверка налоговой декларации

На практике случается, что налогоплательщик подал заявление о зачете, однако для установления переплаты инспекция должна провести камеральную проверку декларации (первичной или уточненной). В таком случае 10-дневный срок для зачета исчисляется со дня получения инспекцией заявления (абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ), но не ранее:

1) дня окончания камеральной проверки, если налоговый орган завершил ее в пределах отведенного на проведение проверки трехмесячного срока (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Например, по итогам 2011 г. у организации образовалась переплата по налогу на прибыль в связи с тем, что авансовые платежи превысили исчисленный налог. 27 марта 2012 г. она представила в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за истекший год, а также заявление о зачете переплаты.

Срок проведения камеральной проверки декларации - три месяца с даты ее представления (п. 2 ст. 88 НК РФ). То есть завершить проверку инспекция должна не позднее 27 июня 2012 г. (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Проверка подтвердила наличие у организации переплаты и была завершена 25 июня 2012 г. Десятидневный срок для принятия решения о зачете исчисляется с 26 июня 2012 г. (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Принять решение о зачете инспекция должна не позднее 9 июля 2012 г.;

или

2) истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной налоговой проверки п. 2 ст. 88 НК РФ.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что камеральная проверка декларации завершена с нарушением трехмесячного срока: 2 июля 2012 г. В данном случае 10-дневный срок принятия решения о зачете переплаты отсчитывается со следующего дня после окончания срока проверки, т.е. с 28 июня 2012 г. (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Принять решение о зачете инспекция должна не позднее 11 июля 2012 г.

Такой порядок приведен в п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 <23>. Его применяют контролирующие органы и нижестоящие суды (Письма Минфина России от 03.07.2013 N 03-02-08/25502, от 12.07.2010 N 03-02-07/1-321, Постановления ФАС Уральского округа от 20.07.2010 N Ф09-5663/10-С3, ФАС Московского округа от 28.09.2009 N КА-А40/9768-09).

--------------------------------

<23> В данном Информационном письме судьи анализировали ранее действовавшую редакцию п. 9 ст. 78 НК РФ, который устанавливал срок возврата налога. Поскольку ст. 78 НК РФ не претерпела значительных изменений, на практике изложенная позиция сохраняет актуальность в отношении возврата, а также зачета переплаты (см., например, Письмо Минфина России от 12.07.2010 N 03-02-07/1-321).