Глава 6. Обжалование действий (бездействия)

И НЕНОРМАТИВНЫХ АКТОВ (РЕШЕНИЙ) НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

ПРИ ЗАЧЕТЕ И ВОЗВРАТЕ

ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ (ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ)

СУММ НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Схема: Порядок обжалования действий (бездействия) и ненормативных актов (решений) налогового органа в связи с зачетом и возвратом излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов >>>

Действия (бездействие) и ненормативные акты (решения) налогового органа, которые можно обжаловать при зачете и возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов >>>

Порядок и срок обжалования в вышестоящий налоговый орган действий (бездействия) и ненормативных актов (решений) налогового органа при зачете и возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов >>>

Порядок и срок обжалования в судебном порядке действий (бездействия) и ненормативных актов (решений) налогового органа при зачете и возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов >>>

Вы вправе обжаловать любые ненормативные акты (решения) налогового органа и действия (бездействие) его должностных лиц <1>, если считаете, что они нарушают ваши права и интересы (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137 НК РФ).

--------------------------------

<1> Далее мы будем говорить о действиях (бездействии) налогового органа (инспекции), подразумевая при этом действия (бездействие) его должностных лиц. Под актами (решениями) налогового органа далее мы будем подразумевать только ненормативные акты (решения).

Данное правило распространяется в том числе на действия (бездействие) и решения инспекции при зачете или возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пеней и штрафов. Обжаловать их вы вправе (п. 1 ст. 22, п. 1 ст. 138 НК РФ):

- либо в административном порядке - подать жалобу в вышестоящий налоговый орган;

- либо в судебном порядке - подать заявление в арбитражный суд.

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. вводится обязательный досудебный порядок обжалования действий (бездействия), а также ненормативных актов налоговых органов (за исключением актов, принятых ФНС России, и актов, вынесенных по результатам рассмотрения жалоб и апелляционных жалоб) (п. 4 ст. 1, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ). До 1 января 2014 г. соблюдение досудебного порядка является обязательным лишь при обжаловании в суд решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Закон N 153-ФЗ внес также ряд иных существенных изменений в порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц. Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного Закона (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон был опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

О новом порядке обжалования мы рассказываем в настоящей главе.

Отметим важный нюанс. Для защиты своих прав, нарушенных при зачете (возврате) налогов, вы также можете обратиться в суд с имущественным требованием о возврате либо зачете излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Такие действия следует отличать от обжалования актов (решений), действий (бездействия) налогового органа. Заявлять требования об обжаловании решения об отказе или бездействия налогового органа и, следовательно, соблюдать досудебный порядок обжалования в этом случае необязательно.

Однако, перед тем как обратиться в суд с требованием о зачете или возврате переплаты, вам необходимо сначала подать заявление с такой просьбой в инспекцию. После отказа или неполучения ответа на свое заявление вы сможете заявить свои имущественные требования (п. п. 4, 6, 14 ст. 78 НК РФ, абз. 3 п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Примечание

Дополнительную информацию по данному вопросу вы можете узнать в разд. 3.4 "Зачет излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в судебном порядке" и разд. 4.2 "Возврат излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в судебном порядке".

Чтобы обратиться в суд с иском о возврате (зачете) излишне взысканных налогов (пеней, штрафов), подавать в инспекцию заявление о возврате (зачете) не требуется (п. 3 ст. 79 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 4.3 "Порядок и срок возврата налоговым органом (без обращения в суд) и по решению суда излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов".

Также без предварительного обращения в налоговый орган вы можете заявить иск:

- о взыскании процентов за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов (п. 10 ст. 78 НК РФ);

- о взыскании процентов при выплате излишне взысканных сумм (п. 5 ст. 79 НК РФ).

Обязательный досудебный порядок взыскания процентов нормами ст. ст. 78, 79 НК РФ не установлен (п. 5 ст. 4 АПК РФ).

Далее мы изложим основные правила административного и судебного обжалования действий (бездействия) и решений налоговых органов при зачете излишних платежей или возврате их из бюджета.

СХЕМА: ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ)

И НЕНОРМАТИВНЫХ АКТОВ (РЕШЕНИЙ) НАЛОГОВОГО ОРГАНА

В СВЯЗИ С ЗАЧЕТОМ И ВОЗВРАТОМ

ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ (ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ)

СУММ НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Законом N 153-ФЗ внесены существенные изменения в гл. 19, 20 НК РФ, регулирующие порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, а также действий и бездействия их должностных лиц. Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного Закона (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон был опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

На схеме отражены основные этапы административного и судебного обжалования действий (бездействия) и ненормативных актов (решений) налогового органа при зачете и возврате излишних сумм налоговых платежей с учетом изменений, внесенных Законом N 153-ФЗ.

Обратите внимание!

Для решений налогового органа, принятых по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки в порядке п. 7 ст. 101 НК РФ, установлена специальная процедура обжалования. В частности, она предусматривает обжалование в апелляционном порядке решений, не вступивших в силу, а также обязательный досудебный порядок обжалования (ст. ст. 101.2, 138 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 25.2 "Обжалование решений, принимаемых по итогам налоговых проверок" Практического пособия по налоговым проверкам.

В настоящем Практическом пособии порядок обжалования решений, вынесенных по итогам налоговых проверок, не рассматривается.

Схема поможет вам быстро сориентироваться в материалах настоящей главы. Найдите на схеме интересующий вас вопрос и перейдите по синей ссылке в нужный раздел.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик <1> не согласен с действиями (бездействием) │

│ и (или) ненормативным актом налогового органа при зачете (возврате) │

│ излишних сумм налогов (пеней, штрафов) │

└─────────────┬─────────────────────────────┬─────────────────────────────┘

│ В течение 1 года со дня, │ В течение 3 месяцев со дня,

│ когда налогоплательщик │ когда налогоплательщик узнал

│ узнал или должен был │ или должен был узнать о

│ узнать о нарушении своих │ нарушении своих прав и

│ прав (п. 3 ст. 6.1, │ законных интересов

│ п. 2 ст. 139 НК РФ) <2> │ (п. 4 ст. 198 АПК РФ)

V V

┌───────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│Налогоплательщик вправе <2>│ │ Налогоплательщик вправе <2>│

│ подать в вышестоящий │ │обратиться в арбитражный суд│ Оспаривание

│ налоговый орган жалобу на │ │<3> с заявлением о признании├─> в судебном

│ ненормативный акт │ │ недействительным │ порядке

│ (решение), действие либо │ │ ненормативного акта │

│ бездействие налоговой │ │ (решения) инспекции │

│ инспекции │ │ (о признании незаконными │

│ (п. 1 ст. 138 НК РФ) │ │ действий или бездействия │

│ │ │ налоговой инспекции) │

│ │ │ (п. 1 ст. 138 НК РФ) │

└─────────────┬─────────────┘ └────────────────────────────┘

│ В течение

│ 15 рабочих дней

│ с момента, когда

│ вышестоящий

│ налоговый орган

│ получил жалобу,

│ он выносит решение

│ по ней (п. 6 ст. 6.1,

│ абз. 2 п. 6 ст. 140 НК РФ)

├──────────────────────────────┐

V V

┌───────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│ Вышестоящий налоговый │ │ Вышестоящий налоговый │

│ орган - УФНС России <4> │ │ орган - ФНС России <4> │

│ вынес решение по жалобе │ │ вынес решение по жалобе │

│ налогоплательщика │ │ налогоплательщика │

└─────────────┬─────────────┘ └─────────────┬──────────────┘

│ Если с решением по жалобе │ В течение 3 месяцев со дня,

│ налогоплательщик │ когда налогоплательщик узнал

│ не согласен │ или должен был узнать о

│ │ нарушении своих прав и

│ │ законных интересов

│ │ (п. 4 ст. 198 АПК РФ)

│ V

│ ┌────────────────────────────┐

│ │ Налогоплательщик │

│ │направляет <5> в арбитражный│ Оспаривание

│ │ суд заявление о признании ├─> в судебном

│ │ недействительным решения │ порядке

│ │ ФНС России по жалобе <6> │

│ └────────────────────────────┘

V

┌───────────────────────────────────┐

│ В течение трех месяцев со дня │ В течение 3 месяцев со дня,

│ принятия УФНС России решения по │ когда налогоплательщик узнал

│ жалобе (п. 5 ст. 6.1, │ или должен был узнать о

│ абз. 3 п. 2 ст. 139 НК РФ) │ нарушении своих прав и

│ │ законных интересов (п. 4

│ │ ст. 198 АПК РФ)

V V

┌───────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик вправе │ │ Налогоплательщик вправе │

│ обжаловать в вышестоящий │ │ направить в арбитражный суд│

│ налоговый орган │ │ заявление о признании │ Оспаривание

│ (ФНС России) <4> решение │ │ недействительным решения ├─> в судебном

│ по жалобе, вынесенное │ │ УФНС России по жалобе │ порядке

│ УФНС России │ │ (абз. 3 п. 2, │

│(абз. 3 п. 2 ст. 138 НК РФ)│ │ п. 4 ст. 138 НК РФ) │

└─────────────┬─────────────┘ └────────────────────────────┘

│ В течение 15 рабочих дней

│ со дня получения жалобы

│ ФНС России принимает

│ решение по ней (п. 6 ст. 6.1,

│ абз. 2 п. 6 ст. 140 НК РФ)

V

┌───────────────────────────┐

│ Вышестоящий налоговый │

│ орган - ФНС России <4> │

│ вынес решение по жалобе │

│ налогоплательщика на │

│ решение УФНС России │

└─────────────┬─────────────┘

│ Если с решением

│ ФНС России по жалобе

│ налогоплательщик

│ не согласен,

│ в течение 3 месяцев

│ со дня, когда

│ налогоплательщик

│ узнал или должен был

│ узнать о нарушении

│ своих прав

│ и законных интересов

│ (п. 4 ст. 198 АПК РФ)

│ ┌────────────────────────────┐

│ │ Налогоплательщик │

│ │направляет <5> в арбитражный│ Оспаривание

└───────────────>│ суд заявление о признании ├─> в судебном

│ недействительным решения │ порядке

│ ФНС России по жалобе <6> │

└────────────────────────────┘

--------------------------------

<1> Помимо налогоплательщиков (плательщиков сборов) в налоговых отношениях участвуют также налоговые агенты (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Однако обжалование ненормативных актов, а также действий (бездействия) налоговых органов проходит по общим правилам как для налогоплательщиков, так и для налоговых агентов. Специальных правил ни для кого из них нормы гл. 19, 20 НК РФ не устанавливают. В связи с этим если в настоящей главе не оговаривается иное, то проиллюстрированное схемой и изложенное далее в тексте разделов относится также и к налоговым агентам.

Подробнее о том, какие именно ненормативные акты (решения), действия (бездействие) налоговых органов вы можете обжаловать при зачете (возврате), читайте в разд. 6.1 "Действия (бездействие) и ненормативные акты (решения) налогового органа, которые можно обжаловать при зачете и возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов".

<2> Мы не рекомендуем вам откладывать обращение в вышестоящий налоговый орган на длительный срок. Иначе, дожидаясь решения по жалобе, вы можете пропустить срок судебного обжалования. Напомним: срок подачи заявления в суд составляет три месяца с даты, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав и законных интересов (п. 4 ст. 198 АПК РФ).

Также отметим, что до 1 января 2014 г. для того, чтобы обратиться в суд, обжаловать ненормативные акты, действия (бездействие) налоговых органов в административном порядке необязательно (п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ, ч. 1, 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Кроме того, до 1 января 2014 г. вы можете обжаловать указанные акты (действия, бездействие) в вышестоящий налоговый орган и в суд одновременно. Действующими нормами гл. 19, 20 НК РФ это не запрещено.

<3> Дела об оспаривании ненормативных актов, решений и действий налоговых органов по заявлениям организаций и индивидуальных предпринимателей рассматривают арбитражные суды (п. 1 ст. 22, ст. ст. 137, 138, 142 НК РФ, п. 2 ч. 1 ст. 29 АПК РФ).

Если физическое лицо утратило статус предпринимателя, оно вправе оспорить акты и действия инспекции в суде общей юрисдикции по правилам Гражданского процессуального кодекса РФ (ч. 2 ст. 27 АПК РФ, ст. 22 ГПК РФ). Порядок гражданско-процессуального судопроизводства по таким делам в настоящей главе не рассматривается.

<4> Управление Федеральной налоговой службы по субъекту РФ (далее - УФНС России) является вышестоящим налоговым органом по отношению к инспекциям, в том числе (п. 1 Положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденного Приказом Минфина России от 09.08.2005 N 101н):

- инспекции ФНС России по району;

- инспекции ФНС России по району в городе;

- инспекции ФНС России по городу без районного деления;

- инспекции ФНС России межрайонного уровня.

УФНС России осуществляет контроль за деятельностью указанных инспекций и отменяет их не соответствующие закону решения (приостанавливает незаконные действия) (п. п. 7.4, 7.6 Положения об управлении Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 09.08.2005 N 101н).

ФНС России является вышестоящим налоговым органом, которому непосредственно подчиняются:

- межрегиональные инспекции, в том числе МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (см., в частности, п. 1 Положения о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам, утвержденного Приказом Минфина России от 09.08.2005 N 101н);

- УФНС России (п. 1 Положения об управлении Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации).

Именно ФНС России осуществляет контроль за их деятельностью (п. 6.4 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Таким образом, обжаловать ненормативные акты, действия, бездействие инспекции следует в вышестоящий налоговый орган - УФНС России. А ненормативные акты, действия, бездействие МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и решения по жалобам, принятые УФНС России по субъекту РФ, обжалуются в ФНС России.

<5> Ненормативные акты ФНС России обжалуются только в судебном порядке (абз. 4 п. 2 ст. 138 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе).

<6> Мы не рекомендуем прибегать к данной процедуре. Дожидаясь решения ФНС России по своей жалобе, вы, скорее всего, пропустите срок судебного обжалования ненормативных актов, действий (бездействия) своей инспекции. Напомним: срок подачи заявления в суд составляет три месяца с даты, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав и законных интересов (п. 4 ст. 198 АПК РФ). При этом вероятность положительного решения по вашей жалобе в ФНС России вряд ли будет выше, чем в случае обращения в суд.