3.2. Порядок и срок зачета излишне уплаченных сумм налогов,

ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ САМОСТОЯТЕЛЬНО

(В ОДНОСТОРОННЕМ ПОРЯДКЕ)

При наличии у организации или индивидуального предпринимателя переплаты налоговый орган вправе самостоятельно зачесть ее в счет погашения имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам, пеням, штрафам (абз. 1 п. 5 ст. 78 НК РФ). Вашего согласия для такого зачета не требуется.

Если инспекция самостоятельно переплату не зачла, вы сами вправе ею распорядиться. В частности, вы можете подать заявление о зачете излишне уплаченной суммы в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам (абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ).

Если долгов перед бюджетом у вас нет, налоговый орган не вправе распоряжаться вашей переплатой. Зачесть ее в счет предстоящих платежей можно исключительно по заявлению налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-02-07/1-260).

Для зачета инспекцией переплаты в счет погашения задолженности по налогам, пеням, штрафам необходимо, чтобы:

1) совпадал вид засчитываемых платежей. Так, федеральные налоги можно зачесть только в счет федеральных, региональные - в счет региональных, а местные - в счет местных. Такое же правило применяется при зачете пеней (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). Кроме того, на практике налоговые органы используют его и при зачете штрафов по ст. 119, п. 3 ст. 120, ст. ст. 122, 123 НК РФ, так как их можно отнести к конкретному налогу.

Примечание

Подробнее о том, по каким платежам допускается зачет, вы можете узнать в разд. 3.1 "В каких случаях возможен зачет излишне уплаченных сумм налогов (авансовых платежей), пеней, штрафов в счет предстоящих (текущих) платежей, погашения задолженности перед бюджетом";

2) сроки принудительного взыскания такой задолженности инспекцией были не пропущены (Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П, Постановления Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 N 6544/09, от 20.01.2009 N 10707/08, Письма Минфина России от 14.07.2009 N 03-02-07/1-357, от 01.07.2009 N 03-02-07/1-334).

Инспекция вправе взыскать недоимку, пени, штрафы в бесспорном (внесудебном) порядке в следующие сроки:

- в течение двух месяцев <15> после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа - при взыскании задолженности из денежных средств на банковских счетах налогоплательщика или его электронных денежных средств (абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46 НК РФ);

- в течение года после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа - при взыскании задолженности за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя (абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47 НК РФ).

--------------------------------

<15> При взыскании недоимки по налогу на прибыль, а также пеней и штрафов по нему с участников консолидированной группы налогоплательщиков данный срок равен шести месяцам (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).

Примечание

Подробнее о сроках бесспорного взыскания инспекцией налоговой задолженности вы можете узнать в следующих разделах Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов:

- разд. 4.2.1 "Порядок и срок вынесения решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет денежных средств налогоплательщика в банке. Направление решения налогоплательщику";

- разд. 6.2.1 "Порядок и срок вынесения налоговым органом решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества налогоплательщика".

После истечения указанных сроков налоговый орган может взыскать с вас задолженность только на основании судебного акта (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 N 8689/08, от 24.10.2006 N 5274/06).

Сроки обращения в суд с заявлением о взыскании налогов, пеней, штрафов также ограничены. Приведем их в таблице.

Условия взыскания недоимки (пеней, штрафов) в судебном порядке	С какого момента налоговый орган может обратиться в суд	До какого момента налоговый орган может обратиться в суд <16>	Основание
Если налоговый орган пропустил срок бесспорного взыскания задолженности с банковских счетов или за счет электронных денежных средств налогоплательщика <18>	По истечении двух месяцев <17> после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа	Не позднее шести месяцев <17> после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа	Абзац 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46 НК РФ
Если налоговый орган пропустил срок бесспорного взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика <18>	По истечении одного года после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа	Не позднее двух лет после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа	Абзац 3 п. 1, п. 8 ст. 47 НК РФ
Если налоговый орган вправе взыскивать задолженность исключительно в судебном порядке (пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ)	Со следующего дня после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа	Не позднее шести месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа	Пункт 2 ст. 6.1, абз. 2 п. 1 ст. 115 НК РФ <19>

--------------------------------

<16> Если инспекция по уважительным причинам пропустила срок для обращения с требованием о взыскании недоимки (пеней, штрафов), суд может восстановить его (абз. 1 п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ, ст. 117 АПК РФ).

<17> С требованием о взыскании налога на прибыль, пеней и штрафов по нему с участников консолидированной группы налогоплательщиков налоговый орган может обратиться в суд по истечении шести месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате задолженности. Для подачи заявления инспекции отведены следующие шесть месяцев (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).

<18> Подробнее о сроках взыскания налоговой задолженности в данном случае вы можете узнать в разд. 8.2.1 "Сроки подачи налоговым органом заявления в арбитражный суд, если пропущены сроки бесспорного взыскания недоимки (пеней, штрафов)" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

<19> Для случаев, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, срок взыскания недоимки и пеней Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Его определила сложившаяся судебная практика. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 8.2.2 "Срок подачи налоговым органом заявления в арбитражный суд, если недоимка (пени, штрафы) взыскивается исключительно в судебном порядке" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

Обратите внимание!

Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносит изменения в пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, расширяя перечень обстоятельств, при которых взыскание задолженности производится в судебном порядке (п. 4 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

Положения п. 4 ст. 10 Закона N 134-ФЗ вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (п. 2 ст. 24 данного Закона). Закон N 134-ФЗ был опубликован 30 июня 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В одном из ближайших обновлений мы подробно расскажем об этих нововведениях.

Заметим, что в ситуациях, перечисленных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, взыскание налоговой задолженности производится только в судебном порядке. Односторонний зачет излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет такой задолженности фактически является формой принудительного (внесудебного) взыскания и нарушает требования п. 2 ст. 45 НК РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 N 15856/12 <20>, ФАС Центрального округа от 06.10.2011 N А35-9081/2010). Такой зачет неправомерен, и вы вправе обжаловать его в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).

--------------------------------

<20> В данном Постановлении Президиум ВАС РФ рассмотрел ситуацию, когда в счет погашения недоимки, подлежащей взысканию в судебном порядке, инспекция зачла сумму НДС, подлежавшую возмещению по правилам ст. 176 НК РФ. Однако мы полагаем, что выводы суда применимы и к случаям одностороннего зачета излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов. Ведь ст. 176 НК РФ никаких специальных правил проведения налоговым органом одностороннего зачета не устанавливает.

Примечание

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок вынесения и обжалования ненормативных актов налоговых органов. Изменения вступили в силу по истечении месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

В частности, Закон N 153-ФЗ устанавливает обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, за исключением тех, которые приняты ФНС России, и актов по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) (п. 4 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Однако до 1 января 2014 г. данный порядок будет применяться только в отношении соответствующих решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Законом N 153-ФЗ также предусмотрено, что в отношении жалоб (апелляционных жалоб), поданных до дня вступления его в силу, применяются прежние положения части первой Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Более подробно о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Подробнее о порядке административного и судебного обжалования вы можете узнать в гл. 6 "Обжалование действий (бездействия) и ненормативных актов (решений) налоговых органов при зачете и возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов".

О зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов) в счет погашения задолженности по платежам в бюджет налоговый орган принимает решение. На его вынесение инспекции отводится 10 рабочих дней после (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ):

- обнаружения переплаты;

- подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта сверки, если она проводилась.

Примечание

Подробнее о сверке расчетов с бюджетом вы можете узнать в разд. 1.1.1 "Совместная сверка расчетов по налогам (пеням, штрафам) с налоговым органом: порядок и срок проведения";

- вступления в силу судебного решения (например, если наличие переплаты подтвердил суд).

Предположим, что в связи с использованием налоговой льготы организация скорректировала сумму транспортного налога в сторону уменьшения. В связи с этим она подала в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, а также заявление о зачете образовавшейся переплаты. Инспекция отказала в зачете излишне уплаченной суммы налога.

Компания обратилась в суд с заявлением, в котором просила обязать инспекцию произвести зачет. Суд первой инстанции подтвердил факт переплаты и удовлетворил требование налогоплательщика. Инспекция подала апелляционную жалобу. Однако арбитражный суд апелляционной инстанции также подтвердил факт переплаты. Указанное судебное решение вступило в силу с даты его принятия - с 2 июля 2012 г. (ч. 5 ст. 271 АПК РФ). Следовательно, инспекция должна зачесть переплату не позднее 16 июля 2012 г.

О принятом решении налоговый орган должен сообщить вам в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ).

Инспекция вручает (направляет) организации или индивидуальному предпринимателю:

- извещение, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@;

- копию решения о зачете.

Такой порядок предусмотрен в абз. 13 - 15 п. 3.1.4 Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ (далее - Методические рекомендации).

В случае если указанные документы передаются налогоплательщику по почте, то адрес, по которому они направляются, определяется по правилам п. 5 ст. 31 НК РФ.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесен ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. В частности, для случаев, когда Налоговым кодексом РФ не устанавливается конкретный порядок передачи налоговыми органами документов, используемых при реализации ими своих полномочий, введены общие правила направления таких документов (абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца с даты опубликования Закона N 248-ФЗ. Закон был опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru) 24 июля 2013 г.

Подробнее об этих изменениях мы расскажем в одном из ближайших пополнений настоящего Практического пособия.

СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган самостоятельно зачесть переплату в счет погашения задолженности по налогам (пеням, штрафам), если срок ее взыскания истек?

Налоговый орган не вправе самостоятельно погасить задолженность по налогам, пеням, штрафам зачетом, если истекли сроки ее взыскания (в бесспорном порядке и через суд) (Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П, Постановления Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 N 10707/08, от 15.09.2009 N 6544/09, Письма Минфина России от 14.07.2009 N 03-02-07/1-357, от 01.07.2009 N 03-02-07/1-334).

В случае если инспекция пропустила срок бесспорного взыскания недоимки, пеней, штрафов, произвести зачет она вправе при наличии судебного решения об этом (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 N 8689/08, от 24.10.2006 N 5274/06).

Зачет с нарушением любого из указанных условий можно успешно оспорить в суде (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 22.06.2011 N Ф09-3574/11-С3, ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2011 N А42-868/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2010 N А45-5556/2010).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Следует иметь в виду, что суммы, незаконно зачтенные налоговым органом, признаются излишне взысканными. Вы вправе потребовать их возврата, а также выплаты процентов на основании ст. 79 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.01.2010 N А05-7690/2009).

Примечание

О порядке возврата излишне взысканных налогов, пеней, штрафов и выплате процентов вы можете узнать в разд. 4.3 "Порядок и срок возврата налоговым органом (без обращения в суд) и по решению суда излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов" и разд. 4.3.1 "Выплата процентов при возврате излишне взысканных сумм налогов (пеней, штрафов): период начисления, порядок расчета, доначисление процентов".