1. Знания законодательства

2. невиновности

3. Определенность путем толкования

если правила толкования не позволили установить определенность правовой нормы, то налогоплательщик может действовать наиболее выгодным для себя способом, поскольку неустранимые сомнения и противоречия неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

4. вступление в силу актов не только после их официального опубликования, но и обнародования

На это дается 1 месяц после официального опубликования и:

Не ранее очередного календарного года –	если вводится новый налог
Не ранее очередного налогового периода –	если вносятся изменения в условия налогообложения по ранее введенному налогу

Обнародование – это именно предоставление возможности ознакомления налогоплательщика с НПА.

Если какое-то новое регулирование возникает после 1 сентября, то считается, что новые правила должны вступить в силу не ранее чем через год. НДС – 4ый квартал следующего года, налог на прибыль – 1 января года, следующего за следующим годом.

Есть правовая позиция КС по этому вопросу, когда Закон г. Москвы о региональном налоге был опубликован 31 декабря, а введен с 1 января, причем опубликован он был в газете, выпущенной ограниченным дополнительным тиражом и продававшейся только в киоске напротив мэрии. Посчитали, что официальное опубликование было, но не было обнародования.

Каким образом достигается знание законодательства (если мы говорим о налоговом законодательстве)? Когда мы говорим о презумпции знания законодательства, мы предполагаем, что обращение за письменными официальными разъяснениями в уполномоченные органы и выполнение этих разъяснений являются основанием для неприменения санкций за нарушения налогового законодательства.

5. Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу

НО! если мы говорим о нормативных актах ФОИВ, ОИВ субъектов РФ, то для того чтобы они применялись как НПА, они должны быть зарегистрированы в Минюсте.

Нормоконтроль осуществляется по КАСу, в отличие от контроля за законностью индивидуально-правовых актов в области налогов и сборов:

Если речь идет о субъекте предпринимательской деятельности – контроль за законностью в АС

Если речь идет о лице, не являющимся субъектом предпринимательской деятельности – по КАСу в СОЮ.

По КАСу судиться гос. органами сложнее, так как приходится сталкиваться с судебным преследованием (в отличие от АПК, где они сталкиваются с исковыми притязаниями и чувствуют себя одной из сторон в гражданском процессе).

Индивидуальный правовой акт должен иметь определённую форму и должен быть принят в порядке, предусмотренном либо законом, либо подзаконным актом, как правило, административным регламентом.

(чисто налоговая презумпция) Презумпция облагаемости с учётом фактической способности налогоплательщика к уплате налога при установлении и определении в налоговом законе существенных элементов юридического состава налога в порядке и сроки, установленные в налоговом законодательстве

Здесь возникают сомнения в факультативности такого элемента как льготы – они влияют на объект, ставку, базу, окладную сумму, без их учета нельзя это все правильно определить и нельзя правильно определить сумму налога. А ведь правильность контроля предполагает выявление не только недоимки, но и переплаты – то есть должны быть выявлены и налоговые преференции тоже.

Презумпция добросовестности налогоплательщика (Постановление КС РФ от 12.10.1998 № 24-П, Определение КС РФ от 25.07.2001 № 138-О) как обоснованности его налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) превалирует в настоящее время!