1 Группа:

Юридические конструкции (элементы юридического состава) налогов

Разделение налогоплательщика и иного лица, включённого в правовой механизм уплаты налогов с учётом конструкции элементов юридического состава налога

Косвенные налоги: налогоплательщик и носитель налога, то есть лицо, которое несет экономическое бремя уплаты налога – как правило, это контрагент налогоплательщика, поскольку эти налоги включаются в цену, которую он оплачивает.

Выплаты доходов/НДС, который должен быть заплачен лицом, которое не состоит на учете в российских налоговых органах: налогоплательщик и налоговый агент - для удержания налога у источника выплаты при расчетах с ФЛ и с иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, при выплате дивидендов российским ЮЛ.

! Причем в действующем налоговом законодательстве и правоприменительной судебной практике возникают проблемы, связанные с разделением их функций при исполнении налоговых обязательств различными участниками многостадийного процесса уплаты налогов в бюджет, разграничением их правового статуса.

Например, не контрагент должен испытывать затруднения, связанные с вычетом НДС, если он был уплачен лицом, не являющимся налогоплательщиком. Такое лицо должно перечислить в бюджет ровно ту сумму, которая была указана в счете-фактуре и собрана в качестве налога, несмотря на его статус неплательщика либо несмотря на предоставленные ему освобождения. (ч. 5 ст. 173 НК)

Отбрасывание оболочки ЮЛ аналогично снятию корпоративной вуали

Это юридический прием фискально-правовой техники, связанный с конструкцией налогов.

Речь о налогообложении фактического бенефициара по соглашениям об избежании двойного налогообложения. Причем для применения предусмотренных соглашением об избежании двойного налогообложения льгот сейчас нужно представить не только справку компетентного органа о резидентстве, а также документы, подтверждающие, что использующее льготу лицо является фактическим бенефициаром льготируемого дохода.

Это еще взыскание налогов с основных (преобладающих, участвующих) компаний по задолженности зависимых (дочерних) компаний, числящихся более 3 месяцев и наоборот + то же самое в отношении взаимозависимых лиц.

Сейчас это взыскание налоговой задолженности с любых третьих лиц.

Возмещение ущерба как в рамках уголовного дела, так в гражданском деле об ответственности руководителя

+ с контролирующих должника лиц при субсидиарной ответственности = ТО ЕСТЬ УТРАЧИВАЕТ СВОЕ ЗНАЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННАЯ ОБОСОБЛЕННОСТЬ

Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков

С учетом размывания понятий имущественной обособленности этот прием становится наиболее востребованным.

Взыскать задолженность, пеню и штраф можно с вновь созданной организации, с теми же учредителями и руководителями, если новая организация ведет тот же самый бизнес.

Налогообложение КИК осуществляется в отношении контролирующего лица, т.е. соответствующая налоговая база учитывается в составе юридического состава налогов КИКа.

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) – добровольно, характерный скорее для крупнейших налогоплательщиков; консолидация налог учета, налог отчётности и исполнении налог обязательств по налогу на прибыль ответственным участником КГН. Этот институт создает существенный системе дисбаланс бюджетной системе РФ

Договорные формы налогообложения

• Соглашения о разделе продукции (кстати по нормам НК не было ни одно заключено, все были до вступления в силу действующего закона)

• Инвестиционный налоговой кредит

Налогообложение по внешним признакам

Считается примитивным, но применяется, когда другого выхода нет, когда трудно определить фактическую доходность – тогда налогообложение производится на основании предполагаемой доходности.

Речь идет об элементах юридического состава налога на игорный бизнес. Почему по внешним признакам? – потому что установить контроль за оборотом такого количества наличных денег нельзя.

То есть, по сути дела, вменяют доходы по внешним признакам.

+ Такая же конструкция используется для единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

По мере развития ФПТ и информационных технологий налогового учета отходят от налогообложения по внешним признакам. Но там, где речь идет о совершенно неконтролируемом обороте наличных денег – вынуждены пользоваться.

Для субъектов малого бизнеса ФНС думает о создании послаблений – переход на online кассы – предполагается освобождение от налогового декларирования, т.к. все данные об их деятельности получаются через online кассы и подпадают в единую систему учета online касс.