Понятие и виды налоговых рисков;
1. Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
НАЛОГОВЫЙ РИСК - |
возможное наступление неблагоприятных правовых последствий для налогоплательщика, связанных с доначислением налогов, пени и штрафов, уменьшением сумм убытков и налоговых вычетов, переплаты, в результате решений, действий или бездействий органов публичной власти (ОМСУ и ОГВ). |
Причины:
Ошибки в праве
Злоупотребление субъективным правом со стороны налогоплательщика (выражается обычно в обходе налога – tax avoidance - когда не учитывается цель законодателя, а формально соблюдаются требования налогового законодательства, не принимая во внимание дух и смысл закона)
Сознательное нарушение действующего законодательства (прямой умысел – квалифицирующий признак. В случае неуплаты/неполной уплаты налогов именно наличие умысла позволяет применять 40% штраф, а не 30% по ст. 122 НК. Этому посвящены Методические рекомендации ФНС и СК РФ, направленные на выявление налоговых преступлений и оценке соответствующих деяний как административно/уголовно наказуемых)
Изменение налогообложения за прошлый период – в результате последующего изменения правовой позиции в правоприменении административных и судебных органов (Минфин, ФНС, АС округов, ВС и КС). Практика меняется, а риски реализуются.
2. Риск-ориентированный подход
Реализуется в условиях цифровизации.
При реализации этого подхода с учетом общей стратегии, направленной на его углубление:
Разрабатываются отраслевые карты налоговых рисков по отраслям экономики
Производится оценка налоговых рисков налоговым органом вместе с налогоплательщиком
Налоговые органы переходят от сплошной проверки к контролю за системой внутреннего контроля в организации-налогоплательщике (на 70% бюджет формируют крупнейшие налогоплательщики, они совершают порядка 10 млн. транзакций в квартал, налоговые риски реализуются в 0,003% всех этих транзакций, и понятно, что сплошная проверка ничего не даст, она просто привлечет ресурсы и не приведет к искомому результату)
Переход на стандартизацию и алгоритмизацию
Эволюция форм и методов налогового контроля
[
здесь
и далее – слайды из презентации Марины
Крашенинниковой, начальника Управления
камерального контроля ФНС]
В 2011 году критериев было 11 – как критериев отбора для выездных налоговых проверок.
В 2012 добавился контроль за ТЦО, информационный ресурс «Трансфертная цена». добавились критерии взаимозависимости и выявление цепочек взаимозависимых лиц.
В 2013 – вводится АСК НДС, усиливается контроль за возмещением НДС, стараются выявить площадку налогового мошенничества – добавляют еще 70 критериев. Дальше совершенствуют эту систему и превращают ее в АСК НДС-2.
2015 – АСК НДС-2 – видны сущностные операции (бумажные и транзакционные) – и в результате 78 критериев риска + все это связано с добавлением зеркального сопоставления счетов-фактур.
2016 - Добавляется контроль цепочек контрагентов и Федеральный информационный ресурс «Схемы уклонения» - получаем 84 критерия риска + дерево связи по цепочке контрагентов
2017 – усиливаем систему путем введения контроля товарных и денежных потоков с использованием АСК АБД12 и ИР Маркировка – анализ движений по расчетному счету и маркировки товаров.
2018 – контроль за розничными продажами (онлайн-кассы) – АСК ККТ13 входит в АИС Налог-3. В результате мы получаем онлайн расчет рисков занижения налоговой базы, потому что ККТ предназначена в том числе для того, чтобы не допускалось сокрытие налоговой базы и наличной выручки.
На сегодняшний день в АСК НДС-3 сосредоточена вся информация, начиная от данных ЗАГСов, заканчивая данными ККТ. Это вся информация, полученная на основе внутриведомственного и межведомственного взаимодействия налоговых органов - позволяет ограничиваться аналитическими мероприятиями без перехода к контрольным.
Профили рисков:
В системе ФНС это называется занижением налоговой базы, хотя налоговая ставка – самостоятельный элемент юридического состава налога.
(хотя риск неправомерного отражения убытков связан с занижением налоговой базы – классификация ФНС не идеальна).
…
К тем налогоплательщикам, которые перешли на налоговый мониторинг, предъявляются требования, связанные с организацией системы внутреннего контроля. Налоговый орган оценивает, как организована эта система, а не то, как исполняется обязанность по правильному исчислению, полной и своевременной уплате налога.
Нормативная база – это либо международные стандарты и руководства международных органов (самый популярный – по комплаенсу ОЭСР14) + подзаконные акты: Приказы и Письма ФНС, которые относятся либо к внутренней организации деятельности ФНС, связанной с оценкой налоговых рисков, либо к системе внутреннего контроля налогоплательщиков, которые находятся на налоговом мониторинге.
Стандартизация, алгоритмизация и информирование налогоплательщиков
Риск-ориентированный подход в налоговом контроле предполагает оптимизацию контрольной работы, как для налогоплательщика, так и для налогового органа – в условиях цифровизации это возможно только тогда, когда обеспечен переход к контрольным соотношениям, которые описываются единообразно в терминах стандартного файла и которые выполняются автоматически.
При условии такой автоматизации налоговый орган по результатам перехода на стандартный файл сможет доверять результатам контрольных соотношений, выполненных на стороне налогоплательщика.
Компоненты стандартного файла и контрольные соотношения позволяют сопоставить налоговую отчетность через регистры с документами налогового учета, которые являются первичными документами как налогового контроля, так и бухгалтерского учета одновременно.
Налоговые органы считают, что они думают о преимуществах для налогоплательщика, но надо обратить внимание на то, как организована система управления рисками.