2.2. Срок давности обращения в суд с требованием

О ЗАЧЕТЕ ИЛИ ВОЗВРАТЕ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ

НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Зачесть или возвратить излишне уплаченную сумму налога (пеней, штрафа) вы можете в судебном порядке.

Чтобы обратиться в суд, вам сначала следует подать заявление о зачете (возврате) переплаты в налоговый орган. Это необходимо сделать, даже если вы пропустили трехлетний срок обращения в инспекцию. И только после того как инспекция откажет вам в зачете или возврате излишне уплаченной суммы или не ответит на ваше заявление в установленный срок, вы вправе направить такое требование в суд. Данный порядок отражен в Постановлениях Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10.

Подать в арбитражный суд исковое заявление о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов) вы должны в пределах срока давности, который составляет три года. Этот срок нужно отсчитывать со дня, когда вы узнали или должны были узнать об излишней уплате налогов (пеней, штрафов). Данное уточнение содержится в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, от 08.11.2006 N 6219/06.

В Налоговом кодексе РФ данный срок не указан. Он обозначен в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О. При определении срока обращения с иском о зачете (возврате) излишне уплаченных налогов судьи применили общий срок исковой давности, установленный ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ. С таким подходом соглашается и Минфин России (Письма от 17.03.2011 N 03-02-08/27, от 31.01.2008 N 03-02-07/1-37).

Обратите внимание!

Трехгодичный срок исковой давности применяется, только если вы обращаетесь в суд с материальным требованием о зачете или возврате излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов).

Если вы оспариваете решения или действия (бездействие) налоговых органов или их должностных лиц в порядке гл. 24 АПК РФ, срок для обращения в суд составляет три месяца с даты, когда вам стало известно о нарушении ваших прав и интересов (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). О порядке оспаривания решений и действий (бездействия) налоговых органов вы можете узнать в гл. 6 "Обжалование действий (бездействия) и ненормативных актов (решений) налоговых органов при зачете и возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов".

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок вынесения и обжалования ненормативных актов налоговых органов. Изменения вступили в силу по истечении месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

В частности, Закон N 153-ФЗ устанавливает обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, за исключением тех, которые приняты ФНС России, и актов по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) (п. 4 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Однако до 1 января 2014 г. данный порядок будет применяться только в отношении соответствующих решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Законом N 153-ФЗ также предусмотрено, что в отношении жалоб (апелляционных жалоб), поданных до дня вступления его в силу, применяются прежние положения части первой Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Более подробно о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Например, 25 марта 2010 г. организация представила в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за 2009 г., согласно которой у нее образовалась переплата. Заявление о возврате излишне уплаченной суммы организация подала в инспекцию 22 марта 2011 г.

1 апреля 2011 г. инспекция выдала налогоплательщику решение об отказе в возврате переплаты. До 25 марта 2013 г. включительно общество вправе обратиться в суд с заявлением о признании данного решения недействительным и возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль.

Вопрос о том, с какого дня начинается отсчет срока обращения в суд, нередко вызывает сложности. По общему правилу налогоплательщик самостоятельно исчисляет налоги и обязан правильно применять налоговое законодательство. Поэтому знать о переплате он должен с момента перечисления излишней суммы налога и подачи первичной налоговой декларации. Однако на практике случается, что срок давности отсчитывается с более поздней даты, например со дня подачи уточненной декларации.

В некоторых случаях исходя из конкретных обстоятельств дела при наличии фактов нарушения налоговыми органами правил ст. 78 НК РФ суды приходят к выводу, что трехлетний срок следует исчислять, в частности:

- с даты первого обращения налогоплательщика в инспекцию с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.10.2012 N А56-60227/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.01.2013 N ВАС-18504/12));

- с даты, когда инспекция направила налогоплательщику извещение о проведении возврата излишне уплаченного налога, в котором далее было отказано, и (или) провела последний по времени зачет по соответствующему бюджету (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.04.2013 N А45-18263/2012);

- с даты, когда инспекция уведомила налогоплательщика о наличии у него переплаты (Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2013 N А40-61226/12-20-351);

- с даты получения налогоплательщиком акта сверки расчетов с бюджетом (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2013 N А32-49317/2011).

Примечание

Подробнее о разных вариантах исчисления срока обращения в суд вы можете узнать в разделах:

- "Ситуация: Как определить дату, когда налогоплательщик узнал (должен был узнать) о переплате, если он представил уточненную налоговую декларацию (расчет)";

- "Ситуация: Можно ли дату подписания акта совместной сверки расчетов по налогам (пеням, штрафам) считать днем, когда налогоплательщик узнал о переплате?";

- "Ситуация: Можно ли дату подписания акта или принятия налоговым органом решения по результатам выездной или камеральной проверки считать днем, когда налогоплательщик узнал (должен был узнать) о переплате?";

- "Ситуация: Можно ли дату вынесения судебного решения считать днем, когда налогоплательщик узнал (должен был узнать) о переплате?".

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает прерывания или приостановления трехлетнего срока обращения в суд. Он течет непрерывно, даже если инспекция признала переплату и, например:

- подписала акт совместной сверки расчетов по платежам в бюджет, в котором зафиксирована сумма переплаты;

- осуществила зачет части этой суммы.

Такой позиции придерживается большинство судей (Постановления ФАС Московского округа от 12.04.2013 N А40-68277/12-90-445, от 27.01.2011 N КА-А40/17087-10, от 25.06.2009 N КА-А41/5403-09).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу о том, прерывается ли срок исковой давности при подписании акта совместной сверки расчетов с бюджетом, а также при частичном зачете переплаты, можно узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Если вы пропустили трехлетний срок, суд по вашему ходатайству может его восстановить (ст. 117 АПК РФ). Но необходимо привести уважительные причины пропуска срока. Арбитражный процессуальный кодекс РФ не устанавливает, какие обстоятельства являются уважительными, поэтому судьи оценивают их по собственному усмотрению. Так, например, в абз. 4 п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.05.2009 N 36 отмечено, что не может считаться уважительным пропуск срока подачи апелляционной жалобы из-за:

- кадровых перестановок в организации;

- смены руководителя или его отпуска, длительной командировки;

- отсутствия юриста;

- нахождения представителя налогоплательщика в командировке (отпуске);

- изменения адреса налогоплательщика;

- иных внутренних организационных проблем налогоплательщика.

Полагаем, что такой же позиции будут придерживаться и нижестоящие арбитражные суды.

Определение суда об отказе в восстановлении срока подачи заявления вы вправе обжаловать в течение одного месяца со дня его вынесения в суд апелляционной инстанции (ч. 6 ст. 117, ч. 1, 3 ст. 188 АПК РФ), а далее - в суд кассационной инстанции (ч. 5 ст. 188, ст. 290 АПК РФ).

Еще один случай, когда при пропуске трехлетнего срока возможно получение зачета (возврата) в судебном порядке, указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10. В нем рассмотрен следующий спор. Налогоплательщик подал в налоговый орган заявление о возврате переплаты. Установленный для этого срок нарушен не был. Однако инспекция отказала налогоплательщику в осуществлении возврата. В связи с этим он обратился в суд с требованием признать решение инспекции недействительным и произвести возврат переплаты. Три года на подачу заявления о возврате к этому времени истекли, но еще не окончился трехмесячный срок обжалования актов налогового органа, установленный п. 4 ст. 198 АПК РФ. Для наглядности приведем пример.

Допустим, что 25 марта 2010 г. организация представила в банк платежное поручение на уплату налога на имущество организаций за 2009 г. Впоследствии выяснилось, что указанная в нем сумма платежа превысила величину налога, который требовалось уплатить в бюджет по итогам 2009 г. Последним днем трехлетнего срока для обращения в налоговый орган за возвратом образовавшейся переплаты признается 25 марта 2013 г. (п. 3 ст. 6.1, п. 7 ст. 78 НК РФ). Соответствующее заявление организация представила в инспекцию 5 марта 2013 г., а 27 марта получила решение об отказе в возврате переплаты.

18 апреля 2013 г. организация подала в суд заявление о признании данного решения недействительным и возврате переплаты.

Судьи ВАС РФ пришли к выводу, что отказ налогового органа в возврате был незаконным и права налогоплательщика подлежат судебной защите, так как он обратился в суд в срок, предусмотренный п. 4 ст. 198 АПК РФ.

СИТУАЦИЯ: Как определить дату, когда налогоплательщик узнал (должен был узнать) о переплате, если он представил уточненную налоговую декларацию (расчет)

Если налоговый орган отказал вам в зачете или возврате излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов), вы можете обратиться с этим требованием в суд. Срок подачи заявления - три года со дня, когда вы узнали или должны были узнать о переплате (Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О, Постановления Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, от 08.11.2006 N 6219/06).

С какого дня нужно исчислять этот срок, если вы перечислили налог в соответствии с представленной в инспекцию отчетностью, а потом подали уточненную декларацию и заявили в ней сумму к уменьшению?

Ответ на этот вопрос зависит от того, была ли у вас на момент представления первичной декларации и уплаты налога возможность учесть обстоятельства, которые привели к излишнему платежу.

Если такая возможность у вас была, то трехлетний срок подачи заявления в суд о зачете или возврате излишней суммы платежа следует исчислять с даты представления первичной декларации (даты уплаты налога).

Если же об обстоятельствах, повлекших переплату, вы не могли знать заранее, то срок отсчитывается после того, как они наступили и вы о них узнали. Например, суд может принять за начало его отсчета дату составления или подачи уточненной декларации.

Для иллюстрации изложенного рассмотрим случаи из практики.

1. При расчете налога и составлении первичной отчетности налогоплательщик не применил налоговую льготу, на которую имел право. После уплаты налога он решил воспользоваться льготой, пересчитал налоговую базу за прошлый период и представил в налоговый орган уточненную декларацию.

Такую ситуацию рассмотрел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08. Судьи согласились с тем, что налогоплательщик должен был знать о переплате в момент уплаты налога или при первоначальной подаче декларации. Ведь при ее составлении налогоплательщик мог выбрать: воспользоваться льготой или сознательно отказаться от ее применения.

Изложенную позицию поддерживают и нижестоящие суды (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.11.2012 N А03-17/2012, ФАС Поволжского округа от 16.03.2010 N А55-2007/20088 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.07.2010 N ВАС-9432/09)).

Иное дело, если переплата образовалась в результате изменения законодательства. Например, введена льгота, действие которой распространяется на прошлые периоды. В такой ситуации в день представления первичной отчетности или перечисления налога в бюджет у вас нет оснований для использования льготы и вы не можете достоверно знать о переплате. Учитывая существующую арбитражную практику, полагаем, что началом срока обращения в суд следует считать день представления уточненной декларации. Однако подобных споров выявить не удалось.

2. Переплата возникла из-за ошибки в расчете налога вследствие некомпетентности сотрудников налогоплательщика.

Поскольку на этапе составления первоначальной отчетности у налогоплательщика была возможность правильно рассчитать налог, срок обращения в суд нужно исчислять со дня уплаты налога в излишнем размере. Основания для того, чтобы отсчитывать срок со дня фактического обнаружения ошибки, отсутствуют. На это указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10.

3. Налогоплательщик подал уточненную декларацию после того, как получил от контрагента документы, подтверждающие расходы прошлого периода.

Заметим, что до получения таких документов налогоплательщик не вправе учитывать указанные расходы для целей налогообложения прибыли. Следовательно, он вынужден уплатить налог в большем размере.

Суды исходят из того, что на дату такого платежа, а также при подаче первичной отчетности налогоплательщик не мог знать о переплате. Срок обращения в суд за зачетом или возвратом переплаты они отсчитывают с даты, когда расход был документально подтвержден и налогоплательщик получил право учесть его для целей налогообложения (Постановления ФАС Московского округа от 18.09.2012 N А40-127627/11-116-341, ФАС Центрального округа от 07.04.2010 N А54-3708/2009-С20).

4. Неопределенность налогового законодательства не позволила налогоплательщику рассчитать налог правильно. Налогоплательщик уплатил его в бюджет в излишнем размере, а впоследствии (например, после выхода разъяснений контролирующих органов) подал уточненную декларацию, в которой скорректировал сумму налога в сторону уменьшения.

В подобных случаях суды отсчитывают трехлетний срок с даты составления или подачи уточненной декларации (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 18.04.2013 N А65-18995/2012, ФАС Московского округа от 14.01.2011 N КА-А41/17411-10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2010 N А33-15918/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.09.2010 N ВАС-9945/09)).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу исчисления срока обращения в суд с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченного налога при подаче уточненной декларации вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

СИТУАЦИЯ: Можно ли дату подписания акта совместной сверки расчетов по налогам (пеням, штрафам) считать днем, когда налогоплательщик узнал о переплате?

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ в часть первую Налогового кодекса РФ внесены изменения, согласно которым совместная сверка будет проводиться также и по процентам (пп. "в" п. 6 ст. 1 Закона N 248-ФЗ). Указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 248-ФЗ (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Закон был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

Подробнее об этих изменениях мы расскажем в одном из ближайших пополнений Практического пособия.

Обратиться в суд с требованием о зачете или возврате излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов) вы можете в течение трех лет со дня, когда узнали или должны были узнать о переплате (Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О, Постановления Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, от 08.11.2006 N 6219/06).

Иногда излишне уплаченная сумма выявляется в ходе совместной сверки расчетов с бюджетом. Можно ли дату подписания акта сверки считать днем, когда налогоплательщик узнал о переплате, и от нее отсчитывать срок обращения в суд?

Есть судебные решения, которые подтверждают такую возможность, если налогоплательщик обратился в суд после того, как инспекция отказала в возврате переплаты.

Нередко данный вывод судьи аргументируют следующим образом. Возврат переплаты осуществляется после того, как налоговый орган самостоятельно зачтет излишнюю сумму в счет погашения задолженности по налогам, пеням и штрафам (абз. 1, 2 п. 5, абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ). Для определения суммы переплаты, которая подлежит возврату, проводится совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ). Поэтому днем, когда налогоплательщик узнал о наличии переплаты к возврату, является дата получения акта совместной сверки (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 N 17372/09).

Аналогичное мнение высказывают нижестоящие суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2013 N А32-49317/2011, ФАС Московского округа от 01.10.2012 N А41-2336/11, от 10.05.2011 N КА-А40/4022-11).

Важно, чтобы акт совместной сверки был подписан без разногласий и в нем была указана согласованная налоговым органом и налогоплательщиком сумма. Иначе суд может не согласиться с тем, что вы узнали о переплате из данного акта (Постановление ФАС Московского округа от 16.03.2010 N КА-А40/1118-10).

При наличии нескольких актов сверки срок обращения в суд отсчитывается с даты того из них, который подписан без разногласий. Подписанные с разногласиями акты не учитываются, даже если датированы более ранним числом (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2008 N Ф08-1966/2008). Если без разногласий подписано несколько актов, определяющих сумму переплаты, срок подачи в суд заявления о ее возврате исчисляется с даты первого из них (Постановление ФАС Московского округа от 27.01.2011 N КА-А40/17087-10).

Например, налогоплательщик и налоговый орган подписали четыре акта сверки, определяющих сумму переплаты:

- акты от 14 февраля 2012 г. и от 19 октября 2012 г. подписаны с разногласиями;

- акты от 12 марта 2013 г. и от 28 июня 2013 г. подписаны без разногласий.

Срок обращения в суд с заявлением о возврате переплаты исчисляется с даты акта сверки от 12 марта 2013 г. Акты сверки от 14 февраля 2012 г. и от 19 октября 2012 г. в расчет судом не принимаются, поскольку подписаны с разногласиями.

Однако нередко исходя из конкретных обстоятельств дела суды приходят к выводу о том, что о переплате налогоплательщик должен был узнать без проведения совместной сверки с налоговым органом. Примерами таких решений служат Постановления ФАС Московского округа от 04.06.2013 N А40-33035/12-107-159, от 11.04.2013 N А41-36553/12, от 10.01.2013 N А40-125395/11-107-517, ФАС Уральского округа от 14.03.2013 N Ф09-14430/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.10.2011 N А46-16162/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.02.2012 N ВАС-1345/12), ФАС Волго-Вятского округа от 22.09.2011 N А29-9777/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.02.2012 N ВАС-378/12).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Поскольку практика судов по рассмотренному вопросу неоднозначна, рекомендуем не откладывать надолго подачу заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога, если она обнаружена по итогам совместной сверки. Чтобы своевременно выявлять переплату, целесообразно чаще проводить совместную сверку с налоговыми органами. Причем вы вправе инициировать ее сами (пп. 5.1 п. 1 ст. 21, пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ). Для этого необходимо подать в инспекцию заявление о проведении сверки. Отказать вам в этой просьбе налоговый орган не вправе.

Примечание

Подробнее о совместной сверке расчетов по платежам в бюджет вы можете узнать в разд. 1.1.1 "Совместная сверка расчетов по налогам (пеням, штрафам) с налоговым органом: порядок и срок проведения".

СИТУАЦИЯ: Можно ли дату подписания акта или принятия налоговым органом решения по результатам выездной или камеральной проверки считать днем, когда налогоплательщик узнал (должен был узнать) о переплате?

Обратиться в суд с требованием о зачете или возврате излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов) вы можете в течение трех лет со дня, когда узнали или должны были узнать о переплате (Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О, Постановления Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, от 08.11.2006 N 6219/06).

С какой даты следует отсчитывать трехлетний срок, если переплата выявлена налоговым органом в результате налоговой проверки? В судебной практике единая позиция по данному вопросу отсутствует. В каждом отдельном случае суд исследует конкретные обстоятельства возникновения переплаты и с их учетом делает вывод о том, пропущен срок или нет.

1. Нередко суды отмечают, что до составления акта налоговой проверки налогоплательщик не мог знать о переплате. Поэтому они признают правомерным отсчет срока обращения в суд с требованием о ее зачете или возврате со дня подписания акта проверки (Постановления Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 3972/10, ФАС Волго-Вятского округа от 06.10.2011 N А29-893/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.02.2012 N ВАС-925/12), ФАС Уральского округа от 18.08.2011 N Ф09-5149/11).

2. Другие суды днем, когда налогоплательщик узнал (должен был узнать) о переплате, признают более позднюю дату:

- день вынесения решения по результатам налоговой проверки (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2011 N А56-31887/2010, от 24.01.2011 N А56-31881/2010);

- день вручения налогоплательщику итогового решения по налоговой проверке (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.12.2011 N А10-1290/2011).

3. Существует и наименее благоприятный для налогоплательщика подход. Некоторые суды отклоняют доводы о том, что организация не могла знать о переплате до окончания налоговой проверки и составления акта или решения по ее итогам. Это означает, что трехлетний срок нужно отсчитывать со дня платежа в бюджет в излишнем размере.

В некоторых случаях исходя их обстоятельств дела судьи указывают на то, что лицо, обязанное перечислить налог, на момент уплаты не могло не знать о точной сумме налога (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.09.2012 N А33-19626/2011, от 26.09.2012 N А58-6757/2011 <6>). В другом случае суд обратил внимание на то, что в решении, вынесенном по итогам налоговой проверки, не содержится указаний о наличии переплаты. Поэтому ссылку налогоплательщика на то, что о наличии излишне уплаченных сумм он узнал с даты вынесения решения, судьи признали необоснованной (Постановление ФАС Московского округа от 08.05.2013 N А40-50507/12-20-277).

--------------------------------

<6> В приведенных Постановлениях выводы судей сделаны в отношении налогового агента. Однако полагаем, что и к налогоплательщикам они также применимы. Ведь процедура зачета и возврата переплаты налогоплательщикам и налоговым агентам аналогична (абз. 1 п. 14 ст. 78, абз. 1 п. 9 ст. 79 НК РФ).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Учитывая неоднозначность арбитражной практики, рекомендуем обращаться за зачетом или возвратом переплаты без промедления, сразу после того, как вы узнали о ней из акта выездной или камеральной проверки. Ведь во многих случаях на эту дату три года со дня уплаты налога еще не истекли, следовательно, вы исключите риск пропуска срока обращения в суд.

СИТУАЦИЯ: Можно ли дату вынесения судебного решения считать днем, когда налогоплательщик узнал (должен был узнать) о переплате?

Обратиться в суд с требованием о зачете или возврате излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов) вы можете в течение трех лет со дня, когда узнали или должны были узнать о переплате (Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О, Постановления Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, от 08.11.2006 N 6219/06).

Определить дату, с которой начинается отсчет указанного срока, бывает непросто. Это касается и тех случаев, когда обстоятельства, свидетельствующие об излишней уплате налогов (пеней, штрафов), устанавливаются в суде.

Налоговые органы в подобных спорах исходят из того, что вы должны знать о переплате в день перечисления в бюджет платежа в излишнем размере.

Однако суды часто с этим не соглашаются и приходят к выводу, что до вынесения судебного решения (до его вступления в силу) налогоплательщик не может достоверно знать о переплате.

Обосновывается эта позиция по-разному. Например, суды указывают на то, что:

- до разрешения спора в суде инспекция не признавала факт переплаты. Поэтому о переплате налогоплательщик достоверно узнал только после вступления в силу решения суда, которое подтвердило, что сумма налога завышена (Постановление ФАС Московского округа от 02.02.2012 N А40-27537/11-91-123);

- до окончания судебного разбирательства у налогоплательщика нет возможности достоверно определить остаток переплаты, которым он может распоряжаться. Так бывает, если в ходе проверки инспекция доначислила налог. Недоимку она вправе погасить самостоятельно за счет переплаты (абз. 1 п. 5 ст. 78 НК РФ). До решения судом вопроса о наличии недоимки реальная величина переплаты налогоплательщику неизвестна (Постановления ФАС Центрального округа от 12.12.2011 N А68-334/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.08.2011 N А81-4526/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 11.02.2010 N А38-3294/2009);

- до установления судом недействительности сделки налогоплательщик не мог знать, что у него не было оснований для уплаты налога и перечисление платежа было излишним (Постановления ФАС Уральского округа от 13.09.2012 N Ф09-8125/12, от 21.06.2011 N Ф09-3441/11-С3, ФАС Поволжского округа от 29.08.2012 N А55-22801/2010).

Однако позиция суда может быть противоположной. Например, если исходя из обстоятельств возникновения переплаты налогоплательщик должен был знать о ней в момент уплаты налога (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.12.2012 N А33-20618/2011, ФАС Московского округа от 25.07.2012 N А40-103720/10-76-558 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.11.2012 N ВАС-14774/12), ФАС Центрального округа от 26.09.2012 N А48-4300/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.02.2013 N ВАС-241/13)).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

В заключение отметим, что налогоплательщики и территориальные налоговые органы обязаны руководствоваться разъяснениями налогового законодательства, данными Минфином России и ФНС России (пп. 5 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Иногда контролирующие органы толкуют отдельные положения налогового законодательства не в пользу налогоплательщика, необоснованно возлагая на него дополнительные обязанности. Впоследствии такие указания в судебном порядке могут быть признаны недействительными. После вступления в силу соответствующего судебного акта вы можете пересчитать налог в сторону уменьшения. Обратиться в суд с требованием о возврате образовавшейся переплаты можно будет в течение трех лет с момента признания разъяснений недействительными (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.10.2012 N Ф03-5056/2012).

СИТУАЦИЯ: В какой срок можно обратиться в суд с заявлением о выплате процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога (пеней, штрафов)

При возврате излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов) с нарушением установленного срока налоговый орган должен начислить и выплатить вам проценты (п. п. 10, 12 ст. 78 НК РФ). Если инспекция их не выплатила, сумму процентов вы можете взыскать через суд.

Срок обращения в суд с таким требованием в ст. 78 НК РФ не установлен.

Вместе с тем в ч. 4 ст. 198 АПК РФ предусмотрен трехмесячный срок подачи в суд заявления об обжаловании решений и действий (бездействия) налоговых органов. Можно ли данную норму распространить на взыскание процентов за несвоевременный возврат переплаты?

Президиум ВАС РФ дал отрицательный ответ на этот вопрос. Требование о взыскании процентов носит имущественный характер. Поэтому правила гл. 24 АПК РФ, включая ч. 4 ст. 198 АПК РФ, в отношении него неприменимы (Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 9316/05).

Такого же мнения придерживаются и нижестоящие суды (Постановления ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/1105-09, ФАС Центрального округа от 11.03.2009 N А54-1790/2008-С2).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Однако это не означает, что подать заявление о взыскании процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов можно в любое время.

Некоторые судьи считают, что обратиться с ним в суд необходимо в течение трех лет. Такой вывод они делают на основании ст. 79 НК РФ, которая устанавливает срок подачи заявления о возврате излишне взысканных налогов. Данную норму суды применяют и к процентам, начисляемым на основании п. 10 ст. 78 НК РФ.

Добавим, что трехлетний срок суды, как правило, исчисляют со дня поступления на расчетный счет налогоплательщика суммы переплаты (с опозданием) без процентов или с неполной суммой процентов (Постановления Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.08.2011 N А33-17898/2010 (оставлено в силе Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.03.2012 N А33-17898/2010), ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2011 N А33-18174/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.02.2012 N ВАС-15724/11)).