1.1. В каком случае налог (пени, штраф)

ЯВЛЯЕТСЯ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫМ И КАК ВЫЯВЛЯЕТСЯ ПЕРЕПЛАТА

Переплата образуется, если вы уплатили большую сумму налога, пеней, штрафа, чем требуется согласно законодательству.

На практике такая ситуация встречается часто. Причины возникновения переплаты могут быть самые разные:

1) неправильный расчет налогов: неточность при исчислении налоговой базы, применение неправильной ставки налога и т.п. Причем платеж признается излишне уплаченным, если налогоплательщик сам, без участия налогового органа, неверно исчислил сумму платежа (Определение Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 N 503-О, Постановления Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 N 16551/11, от 27.07.2011 N 2105/11).

Например, организация "Альфа" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". По итогам 2012 г. исчисленный налог (200 000 руб.) организация уменьшила на сумму вычетов, предусмотренных п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (50 000 руб.). Таким образом, за 2012 г. налогоплательщик уплатил в бюджет 150 000 руб. (200 000 руб. - 50 000 руб.).

Впоследствии выяснилось, что размер вычетов организация занизила. Фактически их сумма составила не 50 000 руб., а 70 000 руб. Эта ошибка повлекла неправильный расчет налога к уплате за 2012 г. Он равен 130 000 руб. (200 000 руб. - 70 000 руб.).

Следовательно, у организации "Альфа" образовалась переплата по "упрощенному" налогу за 2012 г. в размере 20 000 руб. (150 000 руб. - 130 000 руб.);

2) ошибки при заполнении платежных поручений на уплату налога, пеней, штрафов, которые повлекли перечисление их в бюджет в излишней сумме. Например, к этому может привести указание налогоплательщиком в платежке завышенной суммы к уплате, неверного КБК;

3) внесение изменений в налоговое законодательство, действие которых распространяется на прошлые периоды. Например, переплата по налогу может образоваться при введении льготы, которая применяется с начала текущего года;

4) по итогам налогового периода исчислена сумма налога к уменьшению;

5) изменение режима налогообложения и др.

Например, с момента создания в 2012 г. организация "Бета" применяет упрощенную систему налогообложения.

23 апреля 2013 г. организация уплатила авансовый платеж по налогу в рамках УСН за I квартал 2013 г. в сумме 60 000 руб.

Впоследствии выяснилось, что организация утратила право применять "упрощенку" с начала I квартала 2013 г. Поэтому налоги за данный период следовало уплачивать по общей системе налогообложения. Таким образом, перечисленный авансовый платеж за I квартал 2013 г. в сумме 60 000 руб. является переплатой.

В приведенных случаях в бюджет зачислены денежные средства в большей сумме, чем вам нужно было уплатить. Это и является излишней уплатой налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05).

В любой из указанных ситуаций налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат переплаты (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Помимо этого вы можете зачесть или возвратить излишнюю сумму налогов (пеней, штрафов), которая образовалась в результате предыдущего зачета переплаты в счет платежей в бюджет. Она также признается излишне уплаченной (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 N 8395/11). Проиллюстрируем данную ситуацию на примере.

Предположим, что по итогам I квартала 2013 г. сумма НДС, исчисленного организацией "Гамма", составила 5 500 000 руб. При этом НДС к вычету равен 3 000 000 руб., а к восстановлению в бюджет - 0 руб. Таким образом, организация должна уплатить в бюджет налог в сумме 2 500 000 руб. (5 500 000 руб. - 3 000 000 руб. + 0 руб.). Денежные средства организация в бюджет не перечисляла, так как в счет уплаты НДС за I квартал 2013 г. была зачтена переплата по налогу на прибыль, образовавшаяся по итогам 2011 г.

В июле 2013 г. организация обнаружила ошибку, связанную с неполным отражением налоговых вычетов за I квартал 2013 г. Она представила в инспекцию уточненную декларацию за этот период. По результатам камеральной проверки налоговый орган подтвердил право организации на дополнительные вычеты в сумме 500 000 руб.

Таким образом, по итогам I квартала 2013 г. организация должна была уплатить не 2 500 000 руб., а 2 000 000 руб. (5 500 000 руб. - (3 000 000 руб. + 500 000 руб.) + 0 руб.). Ранее зачтенная в счет уплаты НДС излишняя сумма налога на прибыль в размере 500 000 руб. (2 500 000 руб. - 2 000 000 руб.) образует переплату по НДС. Организация вправе обратиться в налоговый орган за ее зачетом или возвратом из бюджета (п. 4, абз. 3 п. 5, п. 6 ст. 78 НК РФ).

Обнаружить факт излишней уплаты налогов (пеней, штрафов) может как налогоплательщик, так и налоговая инспекция. Если налоговый орган самостоятельно выявил излишне уплаченные суммы, он обязан сообщить вам о них в течение 10 рабочих дней со дня установления данного факта (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 78 НК РФ). Форма такого извещения утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@. Извещение может быть направлено налогоплательщику по почте с учетом правил, установленных п. 5 ст. 31 НК РФ.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесен ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. В частности, для случаев, когда Налоговым кодексом РФ не устанавливается конкретный порядок передачи налоговыми органами документов, используемых при реализации ими своих полномочий, введены общие правила направления таких документов (абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца с даты опубликования Закона N 248-ФЗ. Закон был опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru) 24 июля 2013 г.

Подробнее об этих изменениях мы расскажем в одном из ближайших пополнений настоящего Практического пособия.

Переплата может быть выявлена также в ходе совместной сверки расчетов с бюджетом.

Если денежные средства в бюджет были уплачены на основании доначислений, сделанных налоговым органом, соответствующие суммы налога (пеней, штрафа) являются излишне взысканными.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.2 "В каком случае налог (пени, штраф) является излишне взысканным и как это выявляется".