3.4. Зачет излишне уплаченных сумм налогов,

ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ В СУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ

Обратиться в суд с требованием о зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов) можно в течение трех лет со дня, когда вы узнали или должны были узнать о наличии переплаты (ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ). Это следует из Определения Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О, Постановления Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06 <24>.

--------------------------------

<24> Приведенная позиция судей относится к возврату налога. Полагаем, что она актуальна и для зачета, так как он является разновидностью возврата излишне уплаченных налоговых платежей (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04).

Примечание

Подробнее о сроке обращения в суд с требованием о зачете переплаты вы можете узнать в разд. 2.2 "Срок давности обращения в суд с требованием о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов".

Обязательным условием обращения в суд является предварительная подача заявления о зачете в налоговый орган. Это необходимо сделать даже в случае, если вы пропустили установленный п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетний срок обращения в инспекцию <25>. Дело в том, что подать соответствующий иск можно только после того, как налоговый орган отказал вам в удовлетворении заявления о зачете излишне уплаченных в бюджет платежей <26> или оставил его без ответа. Такой вывод следует из анализа Постановлений Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10 <27>. Если вы обратитесь в суд, минуя инспекцию, ваше заявление, скорее всего, будет оставлено без движения (п. 7 ч. 1 ст. 126, ч. 1 ст. 128, ч. 1 ст. 197 АПК РФ) или без рассмотрения (п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ) со ссылкой на несоблюдение досудебного порядка урегулирования спора.

--------------------------------

<25> Подробнее об исчислении данного срока вы можете узнать в разд. 2.1 "В какой срок можно обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов".

<26> Излишне уплаченные налоги (пени, штрафы) необходимо отличать от излишне взысканных. За зачетом последних можно обратиться напрямую в суд, без предварительной подачи заявления в инспекцию. Так указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.04.2010 N 17413/09. Отметим, что в нем судьи рассматривали вопрос о возврате излишне взысканных налоговых платежей. Однако их выводы применимы и в отношении зачета, поскольку он является разновидностью (формой) возврата (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04). О том, в каких случаях налоговые платежи считаются излишне взысканными и чем они отличаются от излишне уплаченных, вы можете узнать в разд. 1.2 "В каком случае налог (пени, штраф) является излишне взысканным и как это выявляется".

<27> В данном Постановлении Президиума ВАС РФ позиция судей сформулирована в отношении возврата переплаты. На наш взгляд, она применима и в отношении зачета, так как он является разновидностью (формой) возврата налоговых платежей (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04).

Если в ходе судебного разбирательства вам удастся доказать свою правоту, суд обяжет налоговый орган осуществить зачет излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов).

Приложение 1 к главе 3

Образец заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога

(пеней, штрафа) в счет предстоящих (текущих) платежей

Ситуация

По состоянию на 2 июля 2012 г. у организации "Альфа" имеется переплата по налогу на прибыль в сумме 80 000 руб., из них:

- 8000 руб. - в федеральный бюджет;

- 72 000 руб. - в бюджет субъекта РФ.

По данным налоговой декларации за 2011 г., представленной в инспекцию 28 марта 2012 г., переплата образовалась из-за того, что сумма авансовых платежей превысила исчисленный налог. Для наглядности проиллюстрируем это с помощью следующей таблицы.

Бюджет, в который зачисляются авансовые платежи и налог по итогам налогового периода	Сумма авансовых платежей, начисленных и уплаченных по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев 2011 г. <*> (строки 210, 220, 230 листа 02 налоговой декларации <**>), руб.	Сумма налога на прибыль, исчисленного по итогам 2011 г. (строки 180, 190, 200 листа 02 налоговой декларации <**>), руб.	Сумма переплаты, руб.
Федеральный	28 000	20 000	8 000 (28 000 - 20 000)
Субъекта РФ	252 000	180 000	72 000 (252 000 - 180 000)
Итого	280 000	200 000	80 000 (280 000 - 200 000)

--------------------------------

<*> Для упрощения примера будем исходить из того, что организация "Альфа" уплачивает только квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).

<**> При подаче отчетности за 2011 г. применялась форма налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденная Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@. В настоящий момент данная форма отменена.

Организация решила направить переплату в счет уплаты предстоящего платежа по НДС за II квартал 2012 г., который следует перечислить не позднее 20 июля 2012 г.

Решение

Организация "Альфа" подала в налоговый орган заявление о зачете излишне уплаченного налога следующего содержания.

В ИФНС России N 55

по г. Москве

от общества с ограниченной

ответственностью "Альфа"

адрес места нахождения:

173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 30

ИНН/КПП 7755134420/775501001,

ОГРН 1047712345678,

тел.: (499) 876-54-32,

адрес эл. почты:

pochta@firma.alfa.ru

Контактное лицо -

главный бухгалтер

Озаренкова Мария Ивановна

Исх. N 468 от 02.07.2012

Заявление

о зачете излишне уплаченного налога

В течение 2011 г. ООО "Альфа" перечислило авансовые платежи по налогу на прибыль организаций на общую сумму 280 000 (Двести восемьдесят тысяч) руб., в том числе:

- 28 000 (Двадцать восемь тысяч) руб. - в федеральный бюджет;

- 252 000 (Двести пятьдесят две тысячи) руб. - в бюджет г. Москвы.

Копии платежных поручений, подтверждающих их уплату в бюджет, прилагаются.

В соответствии со строками 180, 190, 200 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 г. <28>, представленной в ИФНС России N 55 по г. Москве 28 марта 2012 г., сумма исчисленного налога составила 200 000 (Двести тысяч) руб., включая:

- 20 000 (Двадцать тысяч) руб. - в федеральный бюджет;

- 180 000 (Сто восемьдесят тысяч) руб. - в бюджет г. Москвы.

Поскольку авансовые платежи превысили исчисленный налог, по итогам 2011 г. у ООО "Альфа" образовалась переплата в размере 80 000 (Восьмидесяти тысяч) руб., из них:

- 8000 (Восемь тысяч) руб. - по налогу, зачисленному в федеральный бюджет по КБК 182 1 01 01011 01 1000 110;

- 72 000 (Семьдесят две тысячи) руб. - по налогу, зачисленному в бюджет г. Москвы по КБК 182 1 01 01012 02 1000 110.

В соответствии со ст. 78 НК РФ просим зачесть указанную сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 80 000 (Восьмидесяти тысяч) руб. в счет предстоящих платежей по НДС за II квартал 2012 г., уплачиваемых по КБК 182 1 03 01000 01 1000 110.

Приложения:

1) копия платежного поручения от 28.04.2011 N 31 (1 л.);

2) копия платежного поручения от 28.04.2011 N 32 (1 л.);

3) копия платежного поручения от 27.07.2011 N 356 (1 л.);

4) копия платежного поручения от 27.07.2011 N 357 (1 л.);

5) копия платежного поручения от 26.10.2011 N 564 (1 л.);

6) копия платежного поручения от 26.10.2011 N 565 (1 л.);

7) копия налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 г. с отметкой налогового органа о принятии (17 л.).

Каменских

Генеральный директор ООО "Альфа" --------- Н.П. Каменских

М.П.

--------------------------------

<28> При подаче отчетности за 2011 г. применялась форма налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденная Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@. В настоящий момент данная форма отменена.

Приложение 2 к главе 3

Образец заявления о зачете суммы

излишне уплаченного налога (пеней, штрафа)

в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам)

Ситуация

Воспользуемся условиями примера, приведенного в приложении 1 к главе 3, и предположим, что ООО "Альфа" решило зачесть переплату по налогу на прибыль в счет погашения недоимки по НДС, образовавшейся по итогам I квартала.

Решение

Организация подала в налоговый орган заявление о зачете излишне уплаченного налога следующего содержания.

В ИФНС России N 55

по г. Москве

от общества с ограниченной

ответственностью "Альфа"

адрес места нахождения:

173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 30

ИНН/КПП 7755134420/775501001,

ОГРН 1047712345678,

тел.: (499) 876-54-32,

адрес эл. почты:

pochta@firma.alfa.ru

Контактное лицо -

главный бухгалтер

Озаренкова Мария Ивановна

Исх. N 469 от 02.07.2012

Заявление

о зачете излишне уплаченного налога

В течение 2011 г. ООО "Альфа" перечислило авансовые платежи по налогу на прибыль организаций на общую сумму 280 000 (Двести восемьдесят тысяч) руб., включая:

- 28 000 (Двадцать восемь тысяч) руб. - в федеральный бюджет;

- 252 000 (Двести пятьдесят две тысячи) руб. - в бюджет г. Москвы.

Копии платежных поручений, подтверждающих их уплату в бюджет, прилагаются.

В соответствии со строками 180, 190, 200 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 г. <29>, представленной в ИФНС России N 55 по г. Москве 28 марта 2012 г., сумма исчисленного налога составила 200 000 (Двести тысяч) руб., включая:

- 20 000 (Двадцать тысяч) руб. - в федеральный бюджет;

- 180 000 (Сто восемьдесят тысяч) руб. - в бюджет г. Москвы.

Поскольку авансовые платежи превысили исчисленный налог, по итогам 2011 г. у ООО "Альфа" образовалась переплата в размере 80 000 (Восьмидесяти тысяч) руб., в том числе:

- 8000 (Восемь тысяч) руб. - по налогу, зачисленному в федеральный бюджет по КБК 182 1 01 01011 01 1000 110;

- 72 000 (Семьдесят две тысячи) руб. - по налогу, зачисленному в бюджет г. Москвы по КБК 182 1 01 01012 02 1000 110.

В соответствии со ст. 78 НК РФ просим зачесть указанный излишне уплаченный налог на прибыль организаций в сумме 80 000 (Восьмидесяти тысяч) руб. в счет недоимки по НДС, образовавшейся по итогам I квартала 2012 г. (КБК 182 1 03 01000 01 1000 110).

Приложения:

1) копия платежного поручения от 28.04.2011 N 31 (1 л.);

2) копия платежного поручения от 28.04.2011 N 32 (1 л.);

3) копия платежного поручения от 27.07.2011 N 356 (1 л.);

4) копия платежного поручения от 27.07.2011 N 357 (1 л.);

5) копия платежного поручения от 26.10.2011 N 564 (1 л.);

6) копия платежного поручения от 26.10.2011 N 565 (1 л.);

7) копия налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 г. с отметкой налогового органа о принятии (17 л.).

Каменских

Генеральный директор ООО "Альфа" --------- Н.П. Каменских

М.П.

--------------------------------

<29> При подаче отчетности за 2011 г. применялась форма налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденная Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@. В настоящий момент данная форма отменена.