6.2.1. Порядок и срок административного обжалования

В ВЫШЕСТОЯЩИЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН

(ВЫШЕСТОЯЩЕМУ ДОЛЖНОСТНОМУ ЛИЦУ)

ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) НАЛОГОВОГО ОРГАНА,

ДЕЙСТВОВАВШИЙ ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ЗАКОНА N 153-ФЗ

До вступления в силу Закона N 153-ФЗ при подаче организациями и индивидуальными предпринимателями жалоб на действия и решения налоговиков, связанные с зачетом и возвратом излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пеней и штрафов, применялся следующий порядок.

Особых требований к содержанию и оформлению жалобы Налоговый кодекс РФ не содержал, поэтому ее можно было оформить в произвольной форме. Представлять административную жалобу следовало в письменном виде. Она подавалась (п. 1 ст. 30, п. п. 1, 3 ст. 139 НК РФ):

- в вышестоящий налоговый орган - при обжаловании актов и действий (бездействия) налогового органа;

- вышестоящему должностному лицу инспекции или в вышестоящий налоговый орган - при обжаловании действий (бездействия) должностного лица этой инспекции.

Срок подачи жалобы составлял три месяца с момента, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 НК РФ). Например, если обжаловалось решение инспекции об отказе в возврате переплаты, указанный срок часто отсчитывался с даты получения обжалуемого акта.

Например, 20 февраля 2012 г. организация получила копию решения налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченного налога. Трехмесячный срок обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган закончился 20 мая 2012 г. (п. п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ). Поскольку дата окончания срока приходилась на выходной день (воскресенье), организация вправе была подать жалобу 21 мая 2012 г. (ч. 2 ст. 111 ТК РФ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

При пропуске указанного трехмесячного срока необходимо было подать в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) заявление о восстановлении срока административного обжалования (абз. 2 п. 2 ст. 139 НК РФ), указать уважительную причину пропуска срока и приложить к жалобе копии подтверждающих документов.

По своему усмотрению подать жалобу можно было непосредственно в налоговый орган или направить ее по почте.

Вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) должен был рассмотреть вашу жалобу в течение одного месяца со дня ее получения (п. 3 ст. 140 НК РФ).

Этот срок мог быть продлен руководителем (заместителем руководителя) вышестоящего налогового органа не более чем на 15 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 140 НК РФ).

О решении по жалобе вышестоящий налоговый орган должен был проинформировать вас в течение трех рабочих дней с момента его вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 140 НК РФ). Как правило, налогоплательщикам направлялась копия решения или письмо с выводами о принятом решении.

6.3. Порядок и срок обжалования в судебном порядке

ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) И НЕНОРМАТИВНЫХ АКТОВ (РЕШЕНИЙ)

НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПРИ ЗАЧЕТЕ И ВОЗВРАТЕ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ

(ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ) СУММ НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели вправе обжаловать ненормативные акты налоговых органов и действия их должностных лиц в арбитражный суд <3> (п. 1 ст. 22, ст. ст. 137, 138, 142 НК РФ, п. 2 ч. 1 ст. 29 АПК РФ).

--------------------------------

<3> Если физическое лицо утратило статус предпринимателя, оно вправе оспорить акты и действия инспекции в суде общей юрисдикции по правилам Гражданского процессуального кодекса РФ (ч. 2 ст. 27 АПК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 22 ГПК РФ). Эти положения в настоящей главе не рассматриваются.

Обжаловать в суд ненормативные акты налогового органа, а также действия (бездействие) его должностных лиц вы можете путем подачи в арбитражный суд заявления с требованием (требованиями) (п. 1 ст. 198 АПК РФ):

- о признании недействительным ненормативного акта налогового органа;

- о признании незаконным его решения, действий (бездействия).

В настоящее время до обращения в суд вам необязательно обжаловать ненормативные акты, действия (бездействие) инспекции в административном порядке (п. 1 ст. 138 НК РФ, п. 4 ст. 1, ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Примечание

Отметим, что решение по административной жалобе принимается более оперативно, чем при обжаловании актов и действий налогового органа в судебном порядке. Кроме того, за подачу жалобы вам не нужно платить госпошлину. В связи с этим пренебрегать правом административного обжалования не следует.

Однако, если вышестоящий налоговый орган рассмотрит вашу жалобу несвоевременно, существует риск пропустить срок судебного обжалования. Поэтому рекомендуем отсчитать три месяца с момента, когда вы узнали о нарушении своих прав. В любое время до истечения этого срока вы можете, не дожидаясь ответа налоговиков, подать в арбитражный суд заявление о признании акта инспекции (действий ее должностных лиц) незаконным (п. 1 ст. 138 НК РФ, ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Заявление в арбитражный суд оплачивается государственной пошлиной (ст. ст. 101, 102 АПК РФ, ст. ст. 333.21, 333.22 НК РФ). За рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом пошлина не взимается (правила гл. 19, 20, 25.3 НК РФ такого требования не содержат). В частности, поэтому налогоплательщики предпочитают сначала обжаловать решения и действия (бездействие) инспекции в административном порядке и лишь потом обращаются в суд.

Однако между арбитражным процессом и административным порядком обжалования есть и другие принципиальные отличия, которые определяют правовое положение налогоплательщика. Отметим наиболее существенные из них.

1. Вышестоящий налоговый орган рассмотрение жалобы проведет без вашего участия (п. 2 ст. 140 НК РФ, п. 7 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). В арбитражном процессе вы вправе участвовать на всех стадиях рассмотрения дела.

2. При рассмотрении дела арбитражным судом налогоплательщик и налоговый орган равноправны (ст. ст. 7, 8, 41 АПК РФ).

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. вводится обязательный досудебный порядок обжалования действий (бездействия), а также ненормативных актов налоговых органов. Он не будет распространяться только на акты, вынесенные по результатам рассмотрения жалоб и апелляционных жалоб, а также на акты ФНС России и действия (бездействие) ее должностных лиц (п. 4 ст. 1, ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

До 1 января 2014 г. соблюдение досудебного порядка является обязательным лишь при обжаловании в суд решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Подробнее о порядке обжалования таких решений вы можете узнать в разд. 25.2 "Обжалование решений, принимаемых по итогам налоговых проверок" Практического пособия по налоговым проверкам.

Когда вы обжалуете в суд ненормативные акты, действия (бездействие) налоговых органов, вы также вправе заявить требование имущественного характера:

- о возврате или зачете излишне взысканных или излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов;

- о взыскании процентов за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов), предусмотренных п. 10 ст. 78 НК РФ, либо процентов при выплате излишне взысканных сумм, подлежащих уплате согласно п. 5 ст. 79 НК РФ.

Но прежде чем потребовать возврата переплаты в судебном порядке, вам необходимо обратиться с соответствующим заявлением в инспекцию. После отказа или неполучения ответа на свое заявление вы сможете обжаловать в арбитражный суд решение об отказе или бездействие налогового органа и одновременно заявить свои имущественные требования (п. п. 4, 6, 14 ст. 78 НК РФ, абз. 3 п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Заявление в арбитражный суд составляется на бумаге или в электронном виде (ч. 1 ст. 125, ч. 1 ст. 199 АПК РФ). Содержание данного документа и состав его приложений должны соответствовать общим требованиям, которые обязательны при составлении любого заявления об оспаривании актов (решений), действий (бездействия) налоговых органов. Их устанавливает ч. 1, 2 ст. 199, п. п. 1, 2, 10 ч. 2 ст. 125, ст. 126 АПК РФ.

Примечание

Подробнее с этими требованиями вы можете ознакомиться на примере обжалования в суд актов и действий (бездействия) налогового органа при взыскании недоимки, пеней, штрафов, рассмотренного в разд. 9.3.1 "Форма и содержание заявления в арбитражный суд об обжаловании актов, действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

Заявление о признании недействительными решений (незаконными действий) налогового органа необходимо подать в арбитражный суд по месту нахождения инспекции, чей акт (действие) вы обжалуете (ст. 35 АПК РФ).

Общие правила направления такого заявления отражены в таблице.

Форма заявления	Порядок направления заявления	Основание
Заявление на бумажном носителе	- через канцелярию суда; - по почте <*>	Пункт 1 ст. 138 НК РФ, ч. 1 ст. 199, ч. 1 ст. 125 АПК РФ
Заявление в электронной форме	- через Интернет	Пункт 1 ст. 138 НК РФ, ч. 1 ст. 199, ч. 1 ст. 125 АПК РФ, Временный порядок подачи документов в арбитражные суды Российской Федерации в электронном виде (Приказ ВАС РФ от 12.01.2011 N 1)

--------------------------------

<*> В этом случае рекомендуем пересылать документы ценным письмом с описью вложения, что позволит подтвердить дату отправки и перечень отправленных документов.

Срок подачи заявления в суд - три месяца со дня, когда вам стало известно о нарушении своих прав и интересов (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом по вашему ходатайству (ч. 4 ст. 198, ст. 117 АПК РФ). Изложить такое ходатайство можно непосредственно в самом заявлении.

Заявления налогоплательщиков, оспаривающих акты и действия налогового органа при зачете и возврате налогов (пеней, штрафов), рассматриваются арбитражными судами по правилам искового производства с учетом особенностей гл. 24 АПК РФ (ч. 1 ст. 197 АПК РФ).

Такое заявление арбитражный суд должен рассмотреть в течение трех месяцев со дня его поступления (ч. 1 ст. 200 АПК РФ).

В связи с особой сложностью дела или значительным числом участников процесса этот срок может быть продлен председателем арбитражного суда до шести месяцев (ч. 1 ст. 200 АПК РФ).

Арбитражный суд обязан направить вам копию решения в течение пяти дней после его принятия (ч. 9 ст. 201 АПК РФ).

В случае несогласия с решением арбитражного суда вы вправе обжаловать его законность полностью или в части:

1) в апелляционной инстанции - в течение одного месяца с даты изготовления решения суда в полном объеме (ч. 2 ст. 176, ч. 2 ст. 257, ч. 1 ст. 259 АПК РФ);

2) в кассационной инстанции - не позднее двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых актов арбитражного суда (ч. 1 ст. 275, ч. 1 ст. 276 АПК РФ);

3) в надзорной инстанции, которая пересматривает вступившие в силу акты арбитражных судов, если исчерпаны иные возможности для проверки в судебном порядке законности указанного акта. Для такого обжалования у вас есть три месяца со дня начала действия последнего оспариваемого судебного акта по делу (ст. 292 АПК РФ).

Подача в арбитражный суд заявления, а также апелляционной, кассационной и надзорной жалоб оплачивается государственной пошлиной.

СИТУАЦИЯ: Как рассчитать государственную пошлину при обжаловании (оспаривании) в арбитражном суде решений (действий) налогового органа по зачету или возврату налогов, пеней, штрафов

При подаче в арбитражный суд заявления о признании недействительным ненормативного акта налогового органа (незаконными действий его должностных лиц) вы обязаны уплатить государственную пошлину. Ее размер составляет (пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ):

- для организаций - 2000 руб.;

- для индивидуальных предпринимателей - 200 руб.

Если в вашем заявлении есть также требование имущественного характера, например, о возврате из бюджета излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов), то по нему госпошлина уплачивается дополнительно (пп. 1 п. 1 ст. 333.22 НК РФ). Ее размер зависит от заявленной вами суммы к возврату (пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ):

- до 100 000 руб. - 4% требуемой суммы, но не менее 2000 руб.;

- от 100 001 до 200 000 руб. - 4000 руб. плюс 3% суммы, превышающей 100 000 руб.;

- от 200 001 до 1 000 000 руб. - 7000 руб. плюс 2% суммы, превышающей 200 000 руб.;

- от 1 000 001 до 2 000 000 руб. - 23 000 руб. плюс 1% суммы, превышающей 1 000 000 руб.;

- свыше 2 000 000 руб. - 33 000 руб. плюс 0,5% суммы, превышающей 2 000 000 руб., но не более 200 000 руб.

Например, организация представила в инспекцию заявление о возврате переплаты в сумме 150 000 руб. По истечении одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика инспекция переплату не вернула. В связи с этим организация решила обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа - невозврата излишне уплаченной суммы налога, а также с требованиями имущественного характера:

- о возврате переплаты в сумме 150 000 руб.;

- о выплате процентов за нарушение срока возврата переплаты в размере 6000 руб.

Таким образом, общая сумма материальных требований составила 156 000 руб. (150 000 руб. + 6000 руб.).

При подаче заявления в арбитражный суд организация должна уплатить государственную пошлину в размере 7680 руб., в том числе:

- 2000 руб. - по требованию неимущественного характера;

- 5680 руб. (4000 руб. + 56 000 руб. x 3% = 4000 руб. + 1680 руб.) - по требованию имущественного характера.

Если в ходе судебного разбирательства вы увеличили размер материальных требований (ч. 1 ст. 49 АПК РФ), госпошлину нужно доплатить. Для ее расчета все заявленные требования имущественного характера суммируются (пп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК РФ).

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что при рассмотрении дела в арбитражном суде организация увеличила имущественное требование о выплате процентов на 4000 руб.

Таким образом, общая сумма имущественных требований организации составила 160 000 руб. (156 000 руб. + 4000 руб.), а общая сумма государственной пошлины, подлежащей уплате по имущественным требованиям, - 5800 руб. (4000 руб. + (56 000 руб. + 4000 руб.) x 3% = 4000 руб. + 1800 руб.).

С учетом ранее уплаченной суммы госпошлины по имущественным требованиям (5680 руб.) размер подлежащей доплате госпошлины составит 120 руб. (5800 руб. - 5680 руб.).

Государственная пошлина за подачу апелляционной, кассационной и надзорной жалоб (для каждой из указанных жалоб) и для организаций, и для индивидуальных предпринимателей составляет 2000 руб. (пп. 4, 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

Отметим, что ст. ст. 333.35 и 333.37 НК РФ предусмотрены льготы по уплате пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, для некоторых категорий лиц.

СПРАВОЧНИК ТЕРМИНОВ

Авансовый платеж по налогу >>>

Бюджет >>>

Декларация >>>

Доверенность >>>

Инвестиционное товарищество >>>

Карточка расчетов с бюджетом (карточка РСБ) >>>

Консолидированная группа налогоплательщиков >>>

Место нахождения налогоплательщика >>>

Место постановки на налоговый учет >>>

Налог >>>

Налоговый агент >>>

Налогоплательщик (плательщик сбора) >>>

Недоимка >>>

Обособленное подразделение >>>

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков >>>

Пени >>>

Переплата >>>

Представитель налогоплательщика >>>

Принудительное взыскание недоимки, пеней, штрафов >>>

Сбор >>>

Требование об уплате налога, пеней, штрафа >>>

Уполномоченный управляющий товарищ >>>

Штраф >>>

Авансовый платеж по налогу

Авансовый платеж по налогу - предварительный платеж в счет будущей уплаты налога (абз. 1 п. 3 ст. 58 НК РФ). По общему правилу авансовые платежи уплачиваются в течение налогового периода и уменьшают сумму налога, исчисленную налогоплательщиком по итогам налогового периода.

Налогоплательщики должны перечислять авансовые платежи в сроки, установленные налоговым законодательством. Неуплата (несвоевременная уплата) авансового платежа влечет начисление пеней. Однако привлекать организацию или индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности за такое нарушение налоговый орган не вправе (абз. 2, 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и сроках уплаты авансовых платежей по конкретным налогам вы можете узнать в следующих разделах Практических пособий по налогам.

Налог на прибыль организаций	Глава 10 "Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей" Практического пособия по налогу на прибыль
НДФЛ	Раздел 8.3.1 "Авансовые платежи" Практического пособия по НДФЛ
Налог на имущество организаций	Глава 8 "Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу)" Практического пособия по налогу на имущество организаций
Налог, уплачиваемый при применении УСН	Глава 8 "Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей" Практического пособия по УСН

Бюджет

Под данным термином в настоящем Практическом пособии понимаются федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, в которые зачисляются налоги.

Распределение налогов между бюджетами установлено ст. ст. 50, 56, 61 - 61.2 БК РФ. При этом налог может зачисляться:

- в один бюджет. Например, НДС перечисляется только в федеральный бюджет (абз. 5 ст. 50 БК РФ);

- в несколько бюджетов. Так, налог на прибыль уплачивается в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ (абз. 2 ст. 50, абз. 2 п. 2 ст. 56 БК РФ, п. 1 ст. 284 НК РФ).

Пени и штрафы зачисляются в тот же бюджет, что и налог, по которому они начислены. Это следует из абз. 7, 40 - 45, 50 п. 3, абз. 1, 7, 9, 10 п. 4 разд. II Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н (далее - Указания N 171н).

Штрафы за налоговые правонарушения, не связанные с неуплатой, неудержанием, неперечислением (неполной уплатой, удержанием, перечислением) налога, зачисляются в федеральный бюджет (абз. 7, 40, 41 п. 3 разд. II Указаний N 171н).

Декларация

Под данным термином в настоящем Практическом пособии, если в тексте не оговорено иное, понимаются:

1. Налоговая декларация - заявление организации или физического лица об исчисленной сумме налога (ст. 80 НК РФ). Декларации подаются по каждому уплачиваемому налогу (абз. 2 п. 1 ст. 80 НК РФ).

В них отражаются суммы налога к уплате, а также объекты налогообложения, полученные доходы и произведенные расходы, источники доходов, налоговая база, налоговые льготы и (или) другие данные, на основании которых исчисляется и уплачивается налог (абз. 1 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Как правило, декларации представляются по итогам налогового периода. Однако по некоторым налогам подача декларации установлена и за отчетные периоды (например, по налогу на прибыль в силу п. 1 ст. 289 НК РФ).

Представить декларацию нужно по установленной форме в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Примечание

О порядке заполнения и представления налоговых деклараций по конкретным налогам вы можете узнать в следующих главах Практических пособий по налогам.

НДС	Глава 34 "Декларация по НДС в 2010, 2011, 2012, 2013 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы" Глава 35 "Декларация по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана) с 1 июля 2010 г." Практического пособия по НДС
Налог на прибыль организаций	Глава 28 "Декларация по налогу на прибыль организаций в 2012, 2013 гг. (начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г.): форма, инструкции по ее заполнению, образцы" Практического пособия по налогу на прибыль
НДФЛ	Глава 19 "Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2012 г.: форма 3-НДФЛ, инструкции по ее заполнению и образцы" Практического пособия по НДФЛ
Налог на имущество организаций	Глава 17 "Декларация по налогу на имущество организаций за 2011, 2012 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы" Практического пособия по налогу на имущество организаций
ЕНВД	Глава 18 "Декларация по ЕНВД в 2012 г.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы" Практического пособия по ЕНВД
Налог, уплачиваемый при применении УСН	Глава 21 "Декларация при УСН за 2011, 2012 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы" Практического пособия по УСН

Иногда после подачи первичной декларации возникает необходимость скорректировать заявленные в ней показатели. Для этого представляется уточненная декларация. Налогоплательщик обязан подать ее, если обнаружил ошибку, повлекшую занижение налога. В других случаях подача уточненной декларации - это право, а не обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ).

2. Расчет авансового платежа. В таком расчете налогоплательщик заявляет сумму авансового платежа по налогу, а также базу исчисления, используемые льготы и (или) другие данные, на основании которых налог исчисляется и уплачивается (абз. 3 п. 1 ст. 80 НК РФ). Расчеты авансовых платежей подаются по итогам отчетных периодов.

3. Расчет сбора, который представляет собой заявление плательщика о сумме соответствующего сбора и данных, на основании которых он исчислен и уплачивается (абз. 4 п. 1 ст. 80 НК РФ).

4. Расчеты, которые представляют налоговые агенты (абз. 5 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Расчеты, как и декларации, подаются отдельно по каждому налогу (сбору), который должен быть уплачен (абз. 2 - 5 п. 1 ст. 80 НК РФ). Они представляются по установленной форме в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), что предусмотрено п. 3 ст. 80 НК РФ.

При обнаружении в расчете неполноты сведений или ошибки, которые повлекли занижение суммы налога (сбора), подается уточненный расчет (п. п. 6, 7 ст. 81 НК РФ).

В Практическом пособии под термином "декларация" понимается и первичная, и уточненная декларация (расчет), если из текста не следует, что речь идет только об одной из них.

Доверенность

Доверенность - документ, которым налогоплательщик может уполномочить организацию или физическое лицо представлять свои интересы, в частности, перед налоговыми органами (п. п. 1, 3 ст. 29 НК РФ, п. 1 ст. 185 ГК РФ).

Доверенность необходимо выдавать каждому лицу, которое выступает от имени налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами, если только оно не является законным представителем налогоплательщика (п. 1 ст. 26, абз. 1 п. 3 ст. 29 НК РФ). В том числе нужно оформлять доверенность главному бухгалтеру, финансовому директору, заместителю генерального директора и прочим руководителям различных служб организации.

В доверенности на представительство интересов в налоговом органе отражается последовательно следующее (ст. ст. 185 - 187 ГК РФ):

- дата и место составления доверенности. Без даты доверенность ничтожна (абз. 2 п. 1 ст. 186 ГК РФ);

- сведения о доверителе, т.е. о лице, которое выдает доверенность (полное наименование, ИНН, место нахождения юридического лица или Ф.И.О., паспортные данные, адрес физического лица). В доверенности, выдаваемой организацией, необходимо указать, кто выступает от ее имени (должность, Ф.И.О. ее законного представителя, на каком основании он действует);

- сведения о представителе, т.е. о лице, которому выдается доверенность (полное наименование, место нахождения юридического лица или Ф.И.О., паспортные данные, адрес физического лица);

- указание на то, что уполномоченному лицу доверяется представлять интересы налогоплательщика в правоотношениях с налоговыми органами;

- права уполномоченного лица. Следует подробно перечислить все права, которые ему могут понадобиться во взаимоотношениях с налоговыми органами;

- срок действия доверенности. Он может составлять не более трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее подписания (п. 1 ст. 186 ГК РФ).

Если доверенность выдается организации, целесообразно указать в ней на право представителя передоверить полномочия. В этом случае организация сможет передать полномочия одному из своих сотрудников.

Дополнительно в доверенность обычно включают строку об удостоверении подписи представителя.

В зависимости от того, кто выдает доверенность, заверяют ее следующим образом (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Кто выдает доверенность	Как правильно заверить доверенность
Юридическое лицо	1. Доверенность подписывает руководитель организации или иной ее законный представитель согласно учредительным документам <*>. 2. На доверенности проставляется печать организации (п. 5 ст. 185 ГК РФ)
Физическое лицо	1. Доверенность подписывает физическое лицо или его законный представитель. 2. Доверенность нотариально удостоверяется <**>

--------------------------------

<*> Доверенность на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей от имени юридического лица, которое основано на государственной или муниципальной собственности, должна быть подписана также главным (старшим) бухгалтером этой организации (абз. 2 п. 5 ст. 185 ГК РФ).

<**> К нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются также доверенности, заверенные (п. 3 ст. 185 ГК РФ):

- начальником или другим уполномоченным лицом медицинского стационара, в котором доверитель находится на лечении;

- начальником места лишения свободы, если доверитель лишен свободы;

- командиром (начальником) воинской части, соединения, учреждения и военно-учебного заведения, если в пунктах их дислокации нет нотариальных контор и других органов, которые совершают нотариальные действия. Доверенность от имени военнослужащего командир соответствующего образования может удостоверить независимо от того, есть в округе нотариус или нет;

- администрацией учреждения социальной защиты населения, где находится доверитель, или руководителем соответствующего органа социальной защиты.

Обратите внимание!

Доверенность, которую необходимо выдать представителю налогоплательщика по налоговым спорам в суде, имеет определенные особенности. Они установлены ст. ст. 61 и 62 АПК РФ.

Инвестиционное товарищество

Инвестиционное товарищество - объединение организациями и индивидуальными предпринимателями своих вкладов для осуществления совместной инвестиционной деятельности в целях получения прибыли (п. п. 1, 3 ст. 3 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ).

Инвестиционная деятельность товарищества заключается в приобретении и (или) отчуждении не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок, а также долей в складочном капитале хозяйственных партнерств (п. 1 ст. 2 Закона N 335-ФЗ).

Инвестиционное товарищество не является юридическим лицом (п. 1 ст. 3 Закона N 335-ФЗ). Оно возникает на основании договора, который подлежит нотариальному удостоверению (ст. 3, п. 1 ст. 8 Закона N 335-ФЗ). Число участников такого договора не должно быть более 50 (п. 6 ст. 3 Закона N 335-ФЗ).

Карточка расчетов с бюджетом (карточка РСБ)

Карточка расчетов с бюджетом (карточка РСБ) - информационный ресурс, который ведут налоговые органы по каждому налогоплательщику. В ней отражается состояние расчетов организации, физического лица по налогам, а также пеням и штрафам по ним. Для этого в карточке налоговый орган фиксирует:

- начисленные суммы налогов, пеней и налоговых санкций. Они заносятся на основании деклараций, представленных налогоплательщиком, решений по итогам налоговых проверок, решений вышестоящего налогового органа, судебных актов и др.;

- суммы налогов, пеней и штрафов, которые налогоплательщик перечислил в бюджет;

- разницу между поступившими и начисленными платежами. Отрицательное сальдо отражается как задолженность налогоплательщика перед бюджетом, положительное - как переплата по налогам, пеням или штрафам.

Основание - п. 2 разд. I, п. 1 разд. IX Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня, утвержденных Приказом ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@, а также Приложение N 1 к этому Приказу.

Консолидированная группа налогоплательщиков

Консолидированная группа налогоплательщиков (далее - КГН) - это добровольное объединение организаций с целью исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного результата финансово-хозяйственной деятельности (п. п. 1, 2 ст. 25.1 НК РФ). Для этого участники КГН определяют ответственного участника группы, который исчисляет и уплачивает налог на прибыль по группе в целом. Иные налоги участники КГН перечисляют в бюджет самостоятельно.

КГН не является юридическим лицом (п. 1 ст. 25.3 НК РФ). Она образуется на основании договора о создании такой группы, который должен быть зарегистрирован в налоговом органе (п. 5 ст. 25.3 НК РФ). Участником КГН может стать организация при соответствии требованиям ст. 25.2 НК РФ.

Место нахождения налогоплательщика

В настоящем Практическом пособии, если из текста не следует иное, под данным термином понимаются:

- место нахождения организации;

- место жительства физического лица.

Местом нахождения налогоплательщика-организации является адрес его государственной регистрации в ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 54 ГК РФ, п. 1 ст. 11 НК РФ). При этом данная регистрация проводится по месту нахождения (п. 2 ст. 54 ГК РФ, пп. "в" п. 1 ст. 5, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"):

- постоянно действующего исполнительного органа (генерального директора, директора и т.п.) организации;

- иного органа или лица, которые имеют право действовать от ее имени без доверенности, если отсутствует постоянно действующий исполнительный орган.

Индивидуальные предприниматели регистрируются в ЕГРИП по месту жительства в России (пп. "д" п. 2 ст. 5, п. 3 ст. 8 Закона N 129-ФЗ).

В случае изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) налогоплательщик в течение трех дней должен известить об этом налоговые органы (ст. 2, п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ, абз. 2 п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

За непредставление сведений о новом месте нахождения (месте жительства) для внесения изменений в ЕГРЮЛ и ЕГРИП на виновных должностных лиц организации (на индивидуального предпринимателя) может быть наложен штраф в размере 5000 руб. (ст. 2.4, п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).

Место постановки на налоговый учет

Налогоплательщики-организации и физические лица могут состоять на налоговом учете как в одной налоговой инспекции, так и в нескольких по следующим основаниям (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Организация	Физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель)
По месту нахождения организации. По месту нахождения обособленных подразделений организации <*>	По месту жительства <*>
По месту нахождения принадлежащего налогоплательщику <*>: - недвижимого имущества; - транспортных средств
По иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ <**>

--------------------------------

<*> См. соответственно разд. I и II Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (утв. Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н).

<**> Особенности учета иностранных организаций устанавливаются Минфином России (абз. 4 п. 1 ст. 83 НК РФ). В настоящее время такие Особенности утверждены Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н.

Особенности учета крупнейших налогоплательщиков установлены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н (абз. 3 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Особенности учета организаций, которые получили статус участников проекта в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", утверждены Приказом Минфина России от 08.02.2011 N 14н.

Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции установлены ст. 346.41 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Также особый порядок учета используется, например, в отношении налогоплательщиков, которые применяют ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Подробнее по этому вопросу см. разд. 2.3 "Постановка на учет (регистрация) в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД" Практического пособия по ЕНВД.

Налог

Налог - обязательный платеж, который взимается с организаций и физических лиц. Он является индивидуально безвозмездным и предназначен для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Перечень взимаемых на территории РФ налогов приведен в ст. ст. 13 - 15 НК РФ. Также существуют специальные налоговые режимы, при использовании которых некоторые из обычных для налогоплательщика обязательных платежей заменяются единым налогом (п. 7 ст. 12 НК РФ), а именно:

- единым сельскохозяйственным налогом (гл. 26.1 НК РФ);

- налогом, уплачиваемым при использовании упрощенной системы налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);

- налогом, уплачиваемым при применении патентной системы налогообложения (гл. 26.5 НК РФ);

- единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ).

Помимо налогов с организаций и физических лиц взимаются сборы (п. 2 ст. 8 НК РФ). Их зачет и возврат из бюджета осуществляются в том же порядке, который установлен в отношении налогов (абз. 1 п. 14 ст. 78, абз. 1 п. 9 ст. 79 НК РФ). Если в тексте настоящего Практическом пособия прямо не оговаривается иное, то положения, касающиеся налогов, относятся и к сборам.

Налоговый агент

Налоговый агент - организация или физическое лицо, которые обязаны исчислить и удержать налог у налогоплательщика, а затем перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

В настоящем Практическом пособии физические лица рассматриваются в качестве налоговых агентов, только если они являются индивидуальными предпринимателями.

По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (п. 2 ст. 24 НК РФ). В настоящем Практическом пособии все изложенное о налогоплательщиках относится и к налоговым агентам, если иное прямо не оговаривается в тексте.

Обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 24 НК РФ. За их неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24, ст. 123 НК РФ).

Примечание

Подробнее о налоговых агентах по конкретному налогу вы можете узнать в следующих разделах Практических пособий по налогам.

НДС	Глава 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами" Практического пособия по НДС
Налог на прибыль организаций	Раздел 10.3 "Как исчисляют и уплачивают налог на прибыль налоговые агенты" Практического пособия по налогу на прибыль
НДФЛ	Глава 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами" Практического пособия по НДФЛ

Налогоплательщик (плательщик сбора)

Налогоплательщики (плательщики сборов) - лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги (сборы), а именно (абз. 2 - 4 п. 2 ст. 11, ст. 19 НК РФ):

а) организации, включая:

- российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, которые обладают гражданской правоспособностью и созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, а также их российские филиалы и представительства;

- международные организации, их российские филиалы и представительства.

Заметим, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются (абз. 2 ст. 19 НК РФ);

б) физические лица, в том числе:

- индивидуальные предприниматели, главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

- не имеющие указанного статуса граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

В настоящем Практическом пособии физические лица рассматриваются в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов), только если они имеют статус индивидуального предпринимателя.

Отметим, что помимо налогоплательщиков (плательщиков сборов) в налоговых отношениях участвуют также налоговые агенты (п. 1 ст. 24 НК РФ). По общему правилу порядок зачета и возврата налогоплательщиками излишне уплаченных (излишне взысканных) налоговых платежей распространяется и на налоговых агентов (абз. 1 п. 14 ст. 78, абз. 1 п. 9 ст. 79 НК РФ). Если в настоящем Практическом пособии прямо не оговаривается иное, то изложенное о налогоплательщиках относится и к налоговым агентам.

Недоимка

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ в часть первую Налогового кодекса РФ внесены изменения, согласно которым выявленная в ходе налоговой проверки излишне возмещенная ранее на основании решения инспекции сумма налога в решении по данной проверке будет признаваться недоимкой. Датой возникновения такой недоимки будет считаться (пп. "б" п. 31 ст. 1 Закона N 248-ФЗ):

- день фактического получения налогоплательщиком денежных средств - в случае возврата суммы налога;

- день принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, - в случае зачета суммы налога.

Указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 248-ФЗ (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Закон был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

Подробнее об этих изменениях мы расскажем в одном из ближайших пополнений Практического пособия.

Недоимка - сумма налога, которую организация или физическое лицо не уплатили в установленный законодательством срок, т.е. задолженность по налогу (абз. 13 п. 2 ст. 11 НК РФ).

На сумму недоимки налоговый орган начисляет пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Также инспекция может привлечь к налоговой ответственности в виде штрафа:

- налогоплательщика - за неуплату (неполную уплату) налога (ст. 122 НК РФ);

- налогового агента - за неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок налога (ст. 123 НК РФ).

Кроме того, инспекция вправе направить требование об уплате недоимки. Если организация или физическое лицо не погасят задолженность добровольно, налоговый орган вправе будет взыскать ее принудительно (п. 2 ст. 45, п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносит изменения в пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, расширяя перечень обстоятельств, при которых взыскание задолженности производится в судебном порядке (п. 4 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

Положения п. 4 ст. 10 Закона N 134-ФЗ вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (п. 2 ст. 24 данного Закона). Закон N 134-ФЗ был опубликован 30 июня 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В одном из ближайших обновлений мы подробно расскажем об этих нововведениях.

Обособленное подразделение

Обособленное подразделение организации - любое территориально отделенное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ). При этом не имеет значения, отражено ли создание такого подразделения в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, а также какими именно полномочиями оно наделяется.

Примечание

Подробнее об обособленном подразделении организации вы можете узнать в разд. 22.1 "Что такое обособленное подразделение организации" Практического пособия по налогу на прибыль.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков - организация, которая исчисляет и уплачивает налог на прибыль по КГН (п. п. 2, 3 ст. 25.1 НК РФ). Она наделяется правами и обязанностями плательщика данного налога (ст. 25.5 НК РФ):

- ведет налоговый учет и представляет в налоговый орган по месту своего учета декларации по налогу на прибыль по КГН;

- уплачивает недоимку, пени и штрафы, начисленные по налогу на прибыль по данной группе;

- обращается в налоговый орган за зачетом или возвратом сумм налога на прибыль по КГН, начисленных по этому налогу пеней, штрафов, которые были уплачены или взысканы в бюджет в излишнем размере, и др.

Ответственный участник КГН указывается в договоре о создании группы (пп. 3 п. 2 ст. 25.3 НК РФ).

Пени

Пени - денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить за неуплату (несвоевременную уплату) налога или авансового платежа (абз. 2 п. 3 ст. 58, п. 1 ст. 75 НК РФ).

Пени начисляются на сумму недоимки за каждый календарный день нарушения срока уплаты налога (п. 3 ст. 75 НК РФ). Налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате пеней. Если налогоплательщик не исполнит его добровольно, инспекция вправе взыскать пени принудительно. Основание - п. п. 2, 8 ст. 45, п. п. 3, 9 ст. 46, п. п. 1, 8 ст. 47 НК РФ.

Обратите внимание!

Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносит изменения в пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, расширяя перечень обстоятельств, при которых взыскание задолженности производится в судебном порядке (п. 4 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

Положения п. 4 ст. 10 Закона N 134-ФЗ вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (п. 2 ст. 24 данного Закона). Закон N 134-ФЗ был опубликован 30 июня 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В одном из ближайших обновлений мы подробно расскажем об этих нововведениях.

Переплата

Под данным термином в настоящем Практическом пособии следует понимать излишне уплаченные суммы налогов, пеней, штрафов. Порядок их зачета и возврата установлен ст. 78 НК РФ.

От переплаты необходимо отличать:

- излишне взысканные суммы налогов, пеней, штрафов. Термин "переплата" используется для их обозначения, только если это специально оговорено в тексте Практического пособия;

- суммы НДС, возмещаемого в соответствии с п. 2 ст. 173, ст. ст. 176, 176.1 НК РФ в форме зачета или возврата. В настоящем Практическом пособии данные положения не рассматриваются. О порядке зачета и возврата сумм возмещаемого НДС вы можете узнать в разд. 13.2 "Возмещение "входного" НДС" Практического пособия по НДС.

Представитель налогоплательщика

Представитель налогоплательщика может быть законным (ст. 27 НК РФ) или уполномоченным (ст. 29 НК РФ).

Для юридических лиц представителями являются (п. 1 ст. 27, п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 29 НК РФ):

Категория представителя	Кто может быть представителем	Основание
Законный представитель	1. Единоличный исполнительный орган: - директор, генеральный директор, президент общества и др.; - управляющий или управляющая организация. 2. Иное лицо, действующее от имени организации согласно закону или учредительным документам	Нормы действующего законодательства (п. 1 ст. 53 ГК РФ, абз. 3 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, пп. 1 п. 3 ст. 40, ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ и др.); учредительные документы
Уполномоченный представитель	Организация или физическое лицо <*>	Доверенность с правом представлять интересы в отношениях с налоговыми органами (абз. 1 п. 3 ст. 29 НК РФ)

--------------------------------

<*> Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры (п. 2 ст. 29 НК РФ).

Для физических лиц представителями являются:

Категория представителя	Кто может быть представителем	Основание
Законный представитель	Организация, в которую гражданин помещен под надзор: - образовательная; - медицинская; - оказывающая социальные услуги; - иная	Пункт 4 ст. 35 ГК РФ
	Физическое лицо: - родитель, усыновитель несовершеннолетнего; - опекун недееспособного гражданина; - попечитель не полностью дееспособного гражданина	Пункт 2 ст. 20, ст. 26, п. 2 ст. 31 ГК РФ
Уполномоченный представитель	Организация или физическое лицо <*>	Нотариально удостоверенная или приравненная к ней доверенность <**> с правом представлять интересы в отношениях с налоговыми органами (абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ)

--------------------------------

<*> Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры (п. 2 ст. 29 НК РФ).

<**> Вопрос, должен ли нотариально удостоверять доверенность индивидуальный предприниматель, является спорным. Так, в Письме от 10.08.2009 N ШС-22-6/627@ ФНС России разъяснила, что на доверенности, которую выдает индивидуальный предприниматель, достаточно наличия его подписи и печати. Нотариальное удостоверение не требуется. При этом ведомство ссылается на то, что индивидуальный предприниматель в гражданских правоотношениях приравнен к юридическому лицу (п. 3 ст. 23 ГК РФ).

Однако Минфин России высказывает противоположное мнение: индивидуальный предприниматель - физическое лицо, поэтому к нему должно применяться правило абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ (Письма от 15.11.2012 N 03-02-08/99, от 07.08.2009 N 03-02-08/66).

По нашему мнению, позиция Минфина России в большей степени соответствует действующему законодательству.

Принудительное взыскание недоимки, пеней, штрафов

Принудительное взыскание недоимки, пеней, штрафов - процедура принудительного погашения задолженности по налогам, пеням, штрафам, которую налогоплательщик не уплатил в установленный срок.

Принудительное взыскание указанных платежей начинается с выставления налоговым органом требования об уплате налога, пеней, штрафа (абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 45 НК РФ). Если по истечении срока его исполнения налогоплательщик не погасил задолженности, инспекция вправе взыскать ее:

- в бесспорном (внесудебном) порядке - из денежных средств на банковских счетах и электронных денежных средств налогоплательщика, а также за счет иного его имущества (абз. 2 п. 2, п. 8 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ);

- в судебном порядке (абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46, абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47 НК РФ).

В случаях, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, принудительное взыскание недоимки, пеней, штрафов осуществляется исключительно через суд (абз. 3 п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносит изменения в пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, расширяя перечень обстоятельств, при которых взыскание задолженности производится в судебном порядке (п. 4 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

Положения п. 4 ст. 10 Закона N 134-ФЗ вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (п. 2 ст. 24 данного Закона). Закон N 134-ФЗ был опубликован 30 июня 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В одном из ближайших обновлений мы подробно расскажем об этих нововведениях.

Сбор

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за предоставление определенных прав, выдачу разрешений (лицензий) и иные подобные юридически значимые действия в пользу плательщика сбора со стороны государственных, муниципальных и других уполномоченных органов и должностных лиц (п. 2 ст. 8 НК РФ).

В Российской Федерации взимаются сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов (п. 9 ст. 13, гл. 25.1 НК РФ). Их зачет и возврат из бюджета производятся в том же порядке, который установлен в отношении налогов (абз. 1 п. 14 ст. 78, абз. 1 п. 9 ст. 79 НК РФ). Если в настоящем Практическом пособии прямо не оговаривается иное, то положения, касающиеся налогов, относятся и к сборам.

Добавим, что по своей юридической природе к сборам относится также государственная пошлина (п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ). Ее зачет и возврат имеют особенности, которые предусмотрены ст. 333.40 НК РФ (абз. 2 п. 14 ст. 78, абз. 2 п. 9 ст. 79 НК РФ). В настоящем Практическом пособии вопросы зачета и возврата государственной пошлины не рассматриваются.

Требование об уплате налога, пеней, штрафа

Требование об уплате налога, пеней, штрафа - документ, которым налоговый орган уведомляет налогоплательщика о наличии у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам и необходимости уплатить их в установленный срок (п. п. 1, 8 ст. 69 НК РФ).

По общему правилу налогоплательщик должен исполнить требование (т.е. погасить задолженность) в течение восьми рабочих дней с даты его получения. Более продолжительный срок инспекция может установить, указав его в требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

Выставление требования означает, что налоговый орган начал процедуру принудительного взыскания налога, пеней, штрафа (абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 45 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04). Если налогоплательщик не погасит задолженность по требованию, инспекция вправе будет взыскать ее в бесспорном порядке или через суд (абз. 2 п. 2, п. 8 ст. 45, абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46, абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносит изменения в пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, расширяя перечень обстоятельств, при которых взыскание задолженности производится в судебном порядке (п. 4 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

Положения п. 4 ст. 10 Закона N 134-ФЗ вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (п. 2 ст. 24 данного Закона). Закон N 134-ФЗ был опубликован 30 июня 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В одном из ближайших обновлений мы подробно расскажем об этих нововведениях.

Уполномоченный управляющий товарищ

Уполномоченный управляющий товарищ - организация, которая ведет общие дела от имени остальных участников договора инвестиционного товарищества, а также (п. п. 3, 5 ст. 4 Закона N 335-ФЗ):

- осуществляет обособленный учет доходов и расходов, связанных с деятельностью товарищества;

- открывает банковский счет для совершения операций товарищества;

- ведет налоговый учет по операциям инвестиционного товарищества.

Уполномоченный управляющий товарищ исчисляет и уплачивает налоги по деятельности инвестиционного товарищества. Он пользуется всеми правами налогоплательщика (ст. 21, п. п. 2, 5 ст. 24.1 НК РФ).

Штраф

Под штрафом в настоящем Практическом пособии понимается денежное взыскание за совершение налогового правонарушения (налоговая санкция).

Налоговым правонарушением является умышленное или неосторожное действие или бездействие налогоплательщика, если оно нарушает налоговое законодательство и Налоговый кодекс РФ устанавливает за него ответственность (ст. ст. 106, 110 НК РФ).

Налоговые правонарушения и штрафы за их совершение приведены в гл. 16 и 18 НК РФ.

Законодательство о налогах и сборах не регулирует порядок возврата из бюджетной системы РФ штрафов, которые не связаны с нарушением обязанностей налогоплательщика (налогового агента), в частности штрафов, уплаченных:

- за административные правонарушения, предусмотренные Кодексом РФ об административных правонарушениях (см. также Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-02-07/1/5873);

- за нарушение законодательства, регламентирующего порядок исчисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В настоящем Практическом пособии эти вопросы также не рассматриваются.

Подписано в печать

29.08.2013