6.1. Действия (бездействие) и ненормативные акты (решения)

НАЛОГОВОГО ОРГАНА, КОТОРЫЕ МОЖНО ОБЖАЛОВАТЬ ПРИ ЗАЧЕТЕ

И ВОЗВРАТЕ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ (ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ)

СУММ НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Организации и индивидуальные предприниматели вправе обжаловать любые действия (бездействие) и акты налоговых органов, если считают, что такие действия (бездействие) или акты нарушают их права (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137 НК РФ).

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. будет действовать обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов (за исключением актов, принятых ФНС России, и актов, вынесенных по результатам рассмотрения жалоб и апелляционных жалоб), а также действий (бездействия) их должностных лиц (кроме должностных лиц ФНС России) (п. 4 ст. 1, ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

До 1 января 2014 г. соблюдение досудебного порядка является обязательным лишь при обжаловании в суд решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Закон N 153-ФЗ внес также ряд иных существенных изменений в порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц. Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного Закона (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон был опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

О новом порядке обжалования мы рассказываем в настоящей главе.

На практике при зачете или возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пеней и штрафов налоговые органы допускают следующие нарушения:

- несвоевременно сообщают (не сообщают) о выявлении излишних платежей в бюджет (п. 3 ст. 78, п. 4 ст. 79 НК РФ);

- несвоевременно выносят (не выносят) решения об их зачете или возврате (абз. 2 п. 4, абз. 2 п. 5, п. 8 ст. 78, п. 2 ст. 79 НК РФ);

- несвоевременно сообщают (не сообщают) о принятом решении относительно зачета или возврата переплаты (п. 9 ст. 78 НК РФ);

- несвоевременно осуществляют зачет или возврат излишних сумм налогов, пеней, штрафов (п. 6 ст. 78, п. 5 ст. 79 НК РФ);

- не полностью начисляют (не начисляют) проценты за несвоевременный возврат переплаты (п. п. 10, 12 ст. 78 НК РФ);

- не полностью начисляют (не начисляют) проценты при возврате излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (п. п. 5, 7 ст. 79 НК РФ) и др.

Как правило, налогоплательщики редко обжалуют нарушение инспекцией сроков сообщения о фактах переплаты или излишнего взыскания налогов (пеней, штрафов), а также о принятом решении по ним. Обусловлено это тем, что данные действия (бездействие) <2> по существу не связаны с решением вопроса о зачете или возврате налоговых платежей.

--------------------------------

<2> Далее мы будем говорить о действиях инспекторов, подразумевая под этим и возможное бездействие с их стороны.

Также вы вправе обжаловать любой ненормативный акт налогового органа относительно зачета или возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пеней и штрафов. Такой акт может иметь любое наименование (решение, постановление, письмо и др.), но должен быть подписан руководителем инспекции или его заместителем (п. 48 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5). Например, это следующие акты:

- решение о зачете налоговым органом излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в одностороннем порядке (абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ);

- решение о зачете или возврате переплаты по заявлению налогоплательщика (абз. 2 п. 4, п. 8 ст. 78 НК РФ);

- решение о возврате излишне взысканных платежей (п. 2 ст. 79 НК РФ);

- решение об отказе в зачете или возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм.

Поясним, что необходимость обжалования вынесенных в вашу пользу решений о зачете или возврате может возникнуть, если налоговый орган удовлетворил ваши требования не в полном объеме. Например, зачел в счет будущих платежей сумму меньше той, которую вы указали в заявлении о зачете.

Примечание

Подробнее о перечисленных действиях и решениях налогового органа по зачету платежей и их возврату из бюджета вы можете узнать в гл. 3 "Порядок зачета излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов" и гл. 4 "Порядок возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов".