1.1.1. Совместная сверка расчетов

ПО НАЛОГАМ (ПЕНЯМ, ШТРАФАМ) С НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ:

ПОРЯДОК И СРОК ПРОВЕДЕНИЯ

Совместная сверка уплаченных в бюджет налогов, пеней и штрафов проводится налогоплательщиком и налоговым органом.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ в часть первую Налогового кодекса РФ внесены изменения, согласно которым совместная сверка будет проводиться также и по процентам (пп. "в" п. 6 ст. 1 Закона N 248-ФЗ). Указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 248-ФЗ (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Закон был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

Подробнее об этих изменениях мы расскажем в одном из ближайших пополнений Практического пособия.

В ходе сверки данные о расчетах по налоговым платежам, которыми располагает инспекция, сопоставляются со сведениями организации или индивидуального предпринимателя об уплате налогов, пеней, штрафов. Это позволяет выявить переплату, а также задолженность по платежам в бюджет.

Порядок сверки изложен в разд. 3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ (далее - Регламент) <3>.

--------------------------------

<3> Регламент утвержден в период действия единого социального налога, когда налоговые органы контролировали также уплату пенсионных взносов (п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Сейчас сверка расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляется органами ПФР на основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Названный Регламент к ним не применяется. Отметим, что вопросы зачета (возврата) излишне уплаченных страховых взносов в настоящем Практическом пособии не рассматриваются.

Инициировать сверку расчетов может как организация (индивидуальный предприниматель), так и налоговый орган (пп. 5.1 п. 1 ст. 21, абз. 3 п. 7 ст. 45, абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ).

При получении от налогоплательщика заявления с просьбой о сверке расчетов инспекция обязана ее провести (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 3 Регламента).

Чаще всего налоговый орган предлагает сверить расчеты в случаях:

- обнаружения фактов, указывающих на вероятную переплату налогов (пеней, штрафов) в бюджет (абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ);

- перевода налогоплательщика на учет в другую налоговую инспекцию (п. 3 Регламента);

- реорганизации или ликвидации организации (п. 3 Регламента);

- отнесения организации к категории крупнейших налогоплательщиков <4>. В этом случае сверка проводится ежеквартально (п. 3 Регламента).

--------------------------------

<4> Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам утверждены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@.

Если сверку инициирует налоговый орган, то для вас участие в ней является правом, а не обязанностью (пп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ). Рекомендуем вам принять предложение налогового органа о проведении сверки. Ведь сверка позволяет своевременно выявить переплату и распорядиться ею, а также обнаружить ошибки и несовпадения данных, которые иначе могут остаться незамеченными.

Более того, целесообразно проводить сверку ежегодно по завершении очередного года.

Этапы сверки расчетов по налогам (пеням, штрафам) представлены на схеме.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик подает заявление (запрос) │

│ о совместной сверке расчетов <5> │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налоговый орган составляет акт сверки по своим данным │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налоговый орган направляет акт сверки налогоплательщику │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик сверяет данные своего учета с актом, │

│ сформированным налоговым органом │

└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘

│ │

┌─────────────────┴────────────────┐ ┌─────────────────┴────────────────┐

│ расхождений нет │ │ расхождения есть │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Налоговый орган и налогоплательщик│ │ Налогоплательщик выявляет │

│ подписывают акт сверки │ │ расхождения │

└──────────────────────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

V

┌──────────────────────────────────┐

│Налоговый орган и налогоплательщик│

│ устраняют выявленные расхождения │

└────────┬─────────────────┬───────┘

│ │

┌────────┴───────┐┌────────┴───────┐

│ расхождения ││ расхождения │

│ устранены ││ не устранены │

└────────┬───────┘└────────┬───────┘

V V

┌────────────────┐┌────────────────┐

│Налогоплательщик││ В акте сверки │

│ и налоговый ││ отмечается, │

│ орган ││ что расхождения│

│ подписывают акт││не устранены <6>│

│ сверки ││ │

└────────────────┘└────────────────┘

--------------------------------

<5> Если сверку расчетов инициирует налоговый орган, то налогоплательщик заявление (запрос) не подает.

<6> Если расхождения не устранены и налоговый орган отразил в акте сверки недоимку, с которой вы не согласны, не рекомендуем подписывать акт без указания о разногласиях. Иначе в случае спора в суде это может быть квалифицировано как признание недоимки (абз. 3 п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25).

Общий срок сверки расчетов - 10 рабочих дней, если расхождений в данных об уплате налогов не выявлено. Если они есть, срок сверки не должен превышать 15 рабочих дней. При этом время на пересылку акта сверки между налоговым органом и налогоплательщиком не учитывается (п. 3.1.2 Регламента). Однако на практике инспекция нередко затягивает проведение сверки.

Рассмотрим подробнее этапы сверки расчетов по налоговым платежам.

1. Если сверку расчетов инициируете вы, необходимо подать в налоговую инспекцию, в которой вы состоите на учете, соответствующее заявление (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ). Форма такого заявления не установлена, поэтому вы можете составить его произвольно.

Примечание

С образцом заявления о совместной сверке расчетов по налогам вы можете ознакомиться в приложении 1 к настоящей главе.

Заявление о проведении сверки налогоплательщик может (п. 3.4.1 Регламента):

1) передать непосредственно в налоговый орган.

В этом случае нужно подготовить два экземпляра заявления. Один из них вы представите в налоговый орган. На втором экземпляре заявления необходимо получить отметку о дате его принятия инспекцией. Попросите сотрудника налогового органа, ответственного за прием входящих документов, проставить такую отметку (абз. 2 п. 3.4.1 Регламента). Этот экземпляр оставьте у себя как подтверждение обращения в инспекцию с просьбой о проведении сверки;

2) направить в инспекцию по почте. Лучше пересылать заявление ценным письмом, так как к нему составляется опись вложения, подтверждающая, какие документы вы отправили налоговикам, а также дату отправки корреспонденции.

Добавим, что направление запроса о проведении сверки возможно также в электронном виде. Его форма утверждена Приказом ФНС России от 13.06.2013 N ММВ-7-6/196@.

Порядок формирования и направления запроса установлен п. п. 2.6, 2.8 - 2.17, 2.19, 2.20, 3.1, 3.2 Методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, которые также утверждены Приказом ФНС России от 13.06.2013 N ММВ-7-6/196@ (далее - Рекомендации по электронному документообороту).

Примечание

В Рекомендациях по электронному документообороту не уточняется, какой вид электронной подписи следует использовать при подаче заявления.

Мы рекомендуем электронный запрос о проведении сверки подписывать усиленной квалифицированной электронной подписью.

Во-первых, такой документ практически всегда будет приравниваться к документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью (ч. 1, 2 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи").

Во-вторых, в налоговых правоотношениях, и в том числе во взаимоотношениях с налоговыми органами, как правило, используется усиленная квалифицированная электронная подпись (см., например, п. 7 ст. 23, п. 4 ст. 78, п. 2 ст. 79, п. 1 ст. 80 НК РФ).

Отметим также, что электронный документ вы можете подписать электронной цифровой подписью, сертификат ключа проверки которой был выдан в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (далее - ЭЦП). Документ, подписанный ЭЦП в течение срока действия такого сертификата, но не позднее 31 декабря 2013 г., приравнивается к электронному документу, подписанному усиленной квалифицированной электронной подписью (ч. 1 ст. 5, ч. 2 ст. 19 Закона N 63-ФЗ, п. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 02.07.2013 N 171-ФЗ).

Подтверждением подачи запроса является направленная вам инспекцией квитанция о его приеме, заверенная электронной подписью (разд. 1, п. 2.4, абз. 3 п. 3.11, п. 3.12 Рекомендаций по электронному документообороту).

Однако следует учитывать, что в таком случае инспекция предоставляет только "электронный" акт сверки. Он предназначен для того, чтобы информировать вас о состоянии расчетов с бюджетом. Вы не сможете возвратить его в налоговый орган с заполненными графами "Данные налогоплательщика", "Расхождения", "Результаты совместной сверки" (п. 2.22 Рекомендаций по электронному документообороту). Поэтому, если вам необходим акт сверки на бумажном носителе, подписанный инспекцией, рекомендуем подавать запрос о проведении сверки лично или направлять по почте.

2. Получив заявление, инспекция составляет акт сверки на основе имеющихся у нее данных о начисленных и уплаченных налогах, пенях, штрафах. Форма акта утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.

3. Далее акт сверки (в двух экземплярах) налоговый орган передает (направляет по почте) налогоплательщику. При этом срок передачи акта не установлен.

При наличии электронного документооборота инспекция направит вам акт сверки через систему информационного обслуживания (абз. 6 п. 2.7 Рекомендаций по электронному документообороту).

Обратите внимание!

Федеральныым законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесен ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. В частности, для случаев, когда Налоговым кодексом РФ не устанавливается конкретный порядок передачи налоговыми органами документов, используемых при реализации ими своих полномочий, введены общие правила направления таких документов (абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца с даты опубликования Закона N 248-ФЗ. Закон был опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru) 24 июля 2013 г.

Подробнее об этих изменениях мы расскажем в одном из ближайших пополнений настоящего Практического пособия.

4. Налогоплательщик сверяет данные своего учета со сведениями акта, который сформировала инспекция. При этом возможны два варианта развития событий.

4.1. Между сведениями, отраженными в акте, и данными учета налогоплательщика расхождений нет.

В этом случае налогоплательщик подписывает полученные акты сверки и один экземпляр оставляет себе, а второй передает или отсылает по почте в налоговый орган.

Инспекция, получив подписанные акты, заверяет их со своей стороны. Один экземпляр акта вручается (направляется по почте) налогоплательщику, другой остается в инспекции.

На этом сверка при отсутствии расхождений завершается.

4.2. Данные в акте сверки и показатели учета налогоплательщика не совпадают.

В таком случае следует выявить все расхождения и выяснить их причины.

Несовпадения могут быть обусловлены разными причинами, например:

а) ошибками или неточностями, допущенными налогоплательщиком при отражении в учете начисления и уплаты налогов (пеней, штрафов). В этих случаях вам следует скорректировать данные своего учета и таким образом устранить расхождение с актом налогового органа;

б) ошибками, допущенными при заполнении платежных поручений, в результате которых часть перечисленных налогоплательщиком средств не засчитана в счет уплаты налога. Большую часть таких ошибок можно исправить, подав в налоговый орган заявление об уточнении платежа (абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ). Однако, если в платежных документах вы неправильно указали счет Федерального казначейства или наименование банка получателя, придется уплатить налог заново (пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Примечание

Подробнее об ошибках в платежных поручениях на перечисление налогов и их исправлении вы можете узнать в Практическом пособии по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов:

- в разд. 1.4 "Ошибки при заполнении платежного поручения (ошибка в счете Федерального казначейства, неправильные КБК и ОКАТО, неверное указание налогового органа)";

- в разд. 1.5 "Уточнение реквизитов налогового платежа. Подача заявления в налоговый орган об исправлении ошибки в КБК, ОКАТО и др.";

в) некорректным отражением налоговым органом в своей информационной базе (карточке расчетов налогоплательщика с бюджетом) сведений о начисленных и уплаченных налогах, пенях и штрафах. Например, инспекторы не внесли в карточку сведения об изменении суммы вашей задолженности перед бюджетом на основании судебного решения.

Выявив расхождения, укажите их в графе 4 разд. 1 акта сверки. Дополнительно нужно заполнить графу 3 разд. 2 акта сверки: в нее вы занесете сведения о сумме задолженности и переплаты по вашим данным. В заключительной части акта сверки вы также можете указать причины разногласий и предложения по их устранению. После этого один из экземпляров заполненного акта сверки нужно передать в инспекцию.

Чтобы устранить каждое из отмеченных расхождений, может возникнуть необходимость явки налогоплательщика в инспекцию с документами (их копиями), подтверждающими данные его учета. Так, если в акте, составленном налоговым органом, не отражены некоторые ваши платежи в бюджет, представьте на сверку в инспекцию копии выписок банка и платежных документов на перечисление этих сумм.

5. С учетом скорректированных данных учета налоговый орган формирует новый акт сверки. Акт распечатывается в двух экземплярах и заверяется подписями и печатями инспекции и налогоплательщика. Один экземпляр акта передается налогоплательщику, другой остается в налоговом органе. На нем проставляются дата вручения акта налогоплательщику и его подпись (п. п. 3.1.6, 3.1.7 Регламента).