5.2. Отражение в бухгалтерском учете зачета переплаты

В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ (ТЕКУЩИХ) ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГАМ,

ПОГАШЕНИЯ НЕДОИМКИ, ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПЕНЯМ, ШТРАФАМ

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Закон N 402-ФЗ (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять правила, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Если у налогоплательщика есть задолженность по платежам в бюджет, то сумма излишне уплаченного (излишне взысканного) налога (пеней, штрафов) возвращается ему только после погашения задолженности за счет переплаты (абз. 2 п. 6, п. 14 ст. 78, абз. 2 п. 1, п. 9 ст. 79 НК РФ).

Также вы можете зачесть излишне уплаченные суммы в счет своих будущих платежей по налогу (авансовых платежей) (п. п. 4, 14 ст. 78 НК РФ).

Примечание

Подробнее об условиях зачета переплаты по налогу (пеням, штрафам) вы можете узнать в разд. 3.1 "В каких случаях возможен зачет излишне уплаченных сумм налогов (авансовых платежей), пеней, штрафов в счет предстоящих (текущих) платежей, погашения задолженности перед бюджетом".

Информация о расчетах с бюджетами по налогам организации отражается в бухгалтерском учете по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Для ведения аналитического учета по видам налогов к счету 68 открываются отдельные субсчета. Их перечень должен быть предусмотрен рабочим планом счетов бухгалтерского учета организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

Зачет переплаты (излишне взысканной суммы) по одному налогу в счет других налогов, погашения недоимки, задолженности по пеням, штрафам отражается проводками между соответствующими им субсчетами счета 68. При этом по дебету указывается субсчет, по которому образовалась задолженность, по кредиту - субсчет по налогу, по которому выявлена переплата.

Нужно ли отражать в бухгалтерском учете зачет переплаты в счет предстоящих платежей по этому же налогу? По данному вопросу существуют две позиции.

1. Зачет в учете не отражается, так как сумма задолженности перед бюджетом не изменяется, а лишь увеличиваются обороты по субсчету конкретного налога. В следующем отчетном периоде организация уменьшит уплачиваемую сумму налога на сумму переплаты и дебетовое сальдо по соответствующему субсчету уменьшится или полностью погасится.

2. Для отражения зачета в бухгалтерском учете открываются счета третьего порядка к субсчетам по налогам. Например, к счету 68-2 "Расчеты по НДС" открываются счета:

68-2-1 "Расчеты по НДС";

68-2-2 "Расчеты по НДС, зачтенному в счет будущих платежей".

В этом случае после вынесения налоговым органом решения о зачете на сумму переплаты делается проводка по дебету счета 68-2-2 "Расчеты по НДС, зачтенному в счет будущих платежей" и кредиту счета 68-2-1 "Расчеты по НДС".

В дальнейшем при возникновении задолженности в бюджет бухгалтер уменьшит налог к уплате на эту сумму проводкой по дебету счета 68-2-1 "Расчеты по НДС" и кредиту счета 68-2-2 "Расчеты по НДС, зачтенному в счет будущих платежей".

Данный подход удобен тем, что вы будете точно знать, какая сумма переплаты зачтена. Тем не менее на практике большинство организаций его не применяет и не отражает в учете зачет переплаты в счет предстоящих платежей по этому же налогу.