4.3. Порядок и срок возврата налоговым органом

(БЕЗ ОБРАЩЕНИЯ В СУД) И ПО РЕШЕНИЮ СУДА

ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ СУММ НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Порядок возврата излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов устанавливает ст. 79 НК РФ. Он отличается от процедуры возврата излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов, осуществляемой в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Примечание

О том, в каких случаях налоговые платежи считаются излишне уплаченными или излишне взысканными, вы можете узнать в разд. 1.1 "В каком случае налог (пени, штраф) является излишне уплаченным и как выявляется переплата" и разд. 1.2 "В каком случае налог (пени, штраф) является излишне взысканным и как это выявляется".

Перечислим наиболее существенные отличия данного порядка.

1. Если сумма налогов (пеней, штрафов) излишне взыскана, вы вправе обратиться за ее возвратом по своему выбору (п. 3 ст. 79 НК РФ):

- сначала в налоговый орган, а потом - в суд, если инспекция отказала в возврате излишне взысканных налогов, пеней, штрафов или оставила ваше заявление без ответа (п. 1 ст. 138 НК РФ),

или

- сразу в суд.

Подавать в налоговый орган заявление о возврате перед обращением в суд необязательно. Арбитражная практика подтверждает этот вывод (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17413/09, ФАС Московского округа от 06.07.2011 N КА-А40/6359-11, от 11.02.2010 N КА-А40/164-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.10.2012 N А01-51/2012).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок вынесения и обжалования ненормативных актов налоговых органов. Изменения вступили в силу по истечении месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

Законом N 153-ФЗ предусмотрены, в частности, следующие изменения в Налоговый кодекс РФ:

- установлен обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, за исключением тех, которые приняты ФНС России, и актов, вынесенных по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) (п. 4 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Однако до 1 января 2014 г. данный порядок будет применяться только в отношении соответствующих решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ);

- подробно регламентированы порядок и сроки подачи налогоплательщиком жалоб, в том числе апелляционных, требования к ним, а также порядок и сроки их рассмотрения вышестоящими налоговыми органами (п. п. 5 - 7 ст. 1 Закона N 153-ФЗ).

Законом N 153-ФЗ также предусмотрено, что в отношении жалоб (апелляционных жалоб), поданных до дня вступления его в силу, применяются прежние положения части первой Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Более подробно о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

2. Срок подачи заявления о возврате в налоговый орган - один месяц с даты, когда налогоплательщику стало известно об излишнем взыскании, или со дня вступления в силу решения суда (абз. 1 п. 3, абз. 1 п. 9 ст. 79 НК РФ).

Примечание

Вы также вправе обратиться в инспекцию с требованием о зачете сумм излишне взысканного налога. ФНС России признает, что фактически зачет излишне взысканных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм (Письмо от 21.09.2011 N СА-4-7/15431).

Подать заявление в суд с требованием о возврате можно в течение трех лет со дня, когда вы узнали или должны были узнать об излишнем взыскании (абз. 2 п. 3, абз. 1 п. 9 ст. 79 НК РФ).

3. При возврате суммы излишне взысканных налогов (пеней, штрафов) налоговый орган в любом случае должен выплатить вам проценты. Они начисляются со следующего дня после взыскания платежей в бюджет по дату фактического возврата денежных средств на ваш расчетный счет (п. 5, абз. 1 п. 9 ст. 79 НК РФ).

Примечание

Проценты должны быть уплачены налогоплательщику и в том случае, если по его заявлению инспекция проводит зачет излишне взысканных сумм налога (Письмо ФНС России от 21.09.2011 N СА-4-7/15431).

Рассмотрим этапы возврата налоговым органом излишне взысканных налогов (пеней, штрафов).

Прежде всего вам необходимо подать в инспекцию заявление о возврате (абз. 1 п. 2, абз. 1 п. 3 ст. 79 НК РФ). Требований к содержанию такого заявления Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Официально утвержденной формы данного документа нет. Поэтому вы можете составить его в произвольной форме.

Примечание

При составлении такого заявления можно воспользоваться рекомендациями, приведенными в отношении заявления о возврате переплаты в разд. 4.1.1 "Заявление о возврате излишне уплаченных сумм налогов (пеней, штрафов): форма, содержание, срок подачи в налоговый орган".

С образцом заявления о возврате излишне взысканных налогов (пеней, штрафов) можно ознакомиться в приложении 2 к настоящей главе.

После принятия вашего заявления налоговый орган устанавливает, какая сумма налогов (пеней, штрафов) подлежит возврату. В частности, он проверит по данным своего учета, есть ли у вас задолженность по платежам в бюджет. При наличии такой задолженности инспекция сначала погасит ее за счет излишне взысканной суммы, а остаток перечислит вам (абз. 2 п. 1 ст. 79 НК РФ).

Примечание

Порядок зачета излишне взысканных налогов (пеней, штрафов) в счет погашения задолженности по платежам в бюджет аналогичен тому, который установлен для переплаты. Подробнее о нем вы можете узнать в разд. 4.1 "Порядок и срок возврата налоговым органом излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов".

По итогам рассмотрения вашего заявления налоговый орган принимает одно из решений:

- о возврате излишне взысканных налогов (пеней, штрафов);

- об отказе в возврате платежей.

Срок вынесения решения - 10 рабочих дней с даты получения налоговым органом вашего заявления (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 79 НК РФ).

Если решение положительное, его исполнение происходит следующим образом.

1. Налоговый орган оформляет решение о начислении и уплате процентов (абз. 3 п. 3 ст. 79 НК РФ).

2. Инспекция направляет в орган Федерального казначейства поручение (заявку) на возврат излишне взысканной суммы и процентов налогоплательщику (абз. 2 п. 2 ст. 79 НК РФ).

Срок для перечисления органом Федерального казначейства денежных средств на ваш расчетный счет - три рабочих дня с даты получения поручения от инспекции (п. 20 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н).

3. Орган Федерального казначейства после перечисления денежных средств налогоплательщику уведомляет инспекцию о дате и сумме платежа (п. 6 ст. 79 НК РФ).

4. Получив уведомление, налоговый орган доначисляет проценты за период с даты принятия решения о возврате по день фактического возврата излишне взысканных платежей (п. 7 ст. 79 НК РФ, п. 3.3.10 Методических рекомендаций). Для этого инспекция в течение трех рабочих дней с даты получения уведомления обязана принять решение о доначислении и уплате оставшейся суммы процентов (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 7 ст. 79 НК РФ). Далее она оформляет платежное поручение на возврат оставшейся суммы процентов, которое в тот же трехдневный срок направляет для исполнения в орган Федерального казначейства (абз. 2 п. 7 ст. 79 НК РФ).

Отметим, что отказ налогового органа принять решение о начислении (доначислении) и уплате процентов на практике не редкость. В таком случае взыскивать их с инспекции приходится через суд.

Отказ инспекции возвратить излишне взысканные суммы налогов вы вправе обжаловать в административном порядке. Также вы можете обратиться в суд по правилам гл. 24 АПК РФ.

Примечание

Подробнее о порядке такого обжалования вы можете узнать в гл. 6 "Обжалование действий (бездействия) и ненормативных актов (решений) налоговых органов при зачете и возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов".

Кроме того, вы можете подать исковое заявление по правилам разд. II АПК РФ, где будут указаны требования материального характера. Обжаловать решение об отказе в возврате излишне взысканных сумм (иные решения или требования, на основании которых производилось взыскание) в этом случае нет необходимости (Постановления Президиума ВАС РФ от 05.12.2006 N 8689/06, ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2013 N А05-10221/2012).

При обращении в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне взысканных налогов (пеней, штрафов) и процентов особое внимание необходимо уделить обоснованию своих требований, а также доказательствам, которые их подтверждают. В частности, необходимо указать основания, по которым вы считаете спорные суммы налога (пеней и штрафов) излишне взысканными.

Если в ходе судебного разбирательства вам удастся доказать свою правоту, суд обяжет налоговый орган произвести возврат излишне взысканных платежей и процентов.

Причитающиеся вам суммы налоговый орган должен выплатить после вынесения судебного решения и его вступления в силу (ст. 6 Закона N 1-ФКЗ, ст. 16 АПК РФ).

Если эта сумма на ваш расчетный счет не поступит, вы вправе по своему выбору:

1) получить в суде первой инстанции исполнительный лист (ч. 1, 2 ст. 319 АПК РФ) и направить его, а также заявление о возврате денежных средств с указанием ваших банковских реквизитов в орган Федерального казначейства (п. 2 ст. 1 Закона N 229-ФЗ, п. 3 ст. 239, ст. 242.1 БК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 401/10). К исполнительному листу и заявлению нужно приложить копию судебного акта <20> (п. 2 ст. 242.1 БК РФ).

--------------------------------

<20> До 8 мая 2013 г. к заявлению о возврате денежных средств следовало прилагать копию судебного акта, заверенную судом (п. 2 ст. 242.1 БК РФ, пп. "а" п. 90 ст. 1, ч. 1 ст. 29 Закона N 104-ФЗ).

Получив эти документы, орган Федерального казначейства осуществит возврат денежных средств на ваш расчетный счет;

2) обратиться в суд первой инстанции с ходатайством о том, чтобы он самостоятельно направил исполнительный лист для исполнения (ч. 3 ст. 319 АПК РФ, п. 2 ст. 242.1 БК РФ). К ходатайству нужно приложить заявление с указанием реквизитов банковского счета, на который должны быть перечислены денежные средства (п. 2 ст. 242.1 БК РФ).