Глава 4. Порядок возврата излишне уплаченных

(ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ) СУММ НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок вынесения и обжалования ненормативных актов налоговых органов. Изменения вступили в силу по истечении месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

Законом N 153-ФЗ предусмотрены, в частности, следующие изменения в Налоговый кодекс РФ:

- увеличены сроки вступления в силу решений о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- уточнен порядок вступления в силу обжалованных в апелляционном порядке решений вышестоящих налоговых органов (п. 2 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- установлен обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, за исключением тех, которые приняты ФНС России, и актов по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) (п. 4 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Однако до 1 января 2014 г. данный порядок будет применяться только в отношении соответствующих решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ);

- подробно регламентированы порядок и сроки подачи налогоплательщиком жалоб, в том числе апелляционных, требования к ним, а также порядок и сроки их рассмотрения вышестоящими налоговыми органами (п. п. 5 - 7 ст. 1 Закона N 153-ФЗ).

Законом N 153-ФЗ предусмотрено, что в отношении жалоб (апелляционных жалоб), поданных до дня вступления его в силу, применяются прежние положения части первой Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Более подробно о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Схема: Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов >>>

Схема: Порядок возврата излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов >>>

Порядок и срок возврата налоговым органом излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов >>>

Возврат излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в судебном порядке >>>

Порядок и срок возврата налоговым органом (без обращения в суд) и по решению суда излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов >>>

Излишние суммы налогов (пеней, штрафов) организация или индивидуальный предприниматель может вернуть из бюджета (п. п. 1, 6, 14 ст. 78, п. п. 1, 9 ст. 79 НК РФ).

Порядок возврата указанных платежей различается в зависимости от того, уплатил их в излишнем размере сам налогоплательщик (ст. 78 НК РФ) или же избыточную сумму взыскала инспекция (ст. 79 НК РФ).

Примечание

О том, в каких случаях налоговые платежи считаются излишне уплаченными или излишне взысканными, вы можете узнать в разд. 1.1 "В каком случае налог (пени, штраф) является излишне уплаченным и как выявляется переплата" и разд. 1.2 "В каком случае налог (пени, штраф) является излишне взысканным и как это выявляется".

Для возврата излишне уплаченных платежей вы должны подать заявление в налоговый орган. Инспекция его рассматривает и выносит решение о возврате или об отказе в возврате. Если инспекция переплату не вернет, вы можете обратиться с таким требованием в суд.

Для возврата излишне взысканных налогов, пеней, штрафов вы вправе по своему выбору подать соответствующее заявление в инспекцию или в суд.

В настоящей главе мы подробно рассмотрим процедуру возврата из бюджета излишне уплаченных и излишне взысканных налогов (пеней, штрафов) <1>.

--------------------------------

<1> Порядок возврата налогов, установленный ст. ст. 78 и 79 НК РФ, распространяется и на государственную пошлину (абз. 2 п. 14 ст. 78, абз. 2 п. 9 ст. 79 НК РФ). При этом он имеет особенности, которые предусмотрены ст. 333.40 НК РФ. В настоящем Практическом пособии вопросы возврата государственной пошлины не рассматриваются.

Также в пособии не отражены правила зачета и возврата сумм НДС при возмещении данного налога в порядке ст. ст. 176, 176.1 НК РФ. О них вы можете узнать в разд. 13.2 "Возмещение "входного" НДС" Практического пособия по НДС.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ в часть первую Налогового кодекса РФ вносятся изменения, согласно которым с 1 октября 2013 г. правила, установленные ст. 78 НК РФ, будут применяться также в отношении зачета или возврата суммы НДС, подлежащей возмещению.

Положения ст. 78 к таким суммам будут применяться в случае, если решение о возмещении НДС вынесено после 1 октября 2013 г. и до этого момента налогоплательщик не представил в инспекцию заявление о зачете или возврате НДС (п. 22 ст. 1, п. 2 ст. 2, ч. 2, 6 ст. 6 Закона N 248-ФЗ).

Подробнее о данных изменениях мы расскажем в одном из ближайших пополнений Практического пособия.

СХЕМА: ПОРЯДОК ВОЗВРАТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ

НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

На схеме отражены этапы возврата из бюджета излишне уплаченных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

Схема поможет вам быстро сориентироваться в материалах главы. Найдите на схеме интересующий вас вопрос и перейдите по синей ссылке в нужный раздел.

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Налоговый орган │ │ Налоговый орган │ │ Налогоплательщик │

│ и налогоплательщик │ │ обнаружил переплату │ │самостоятельно выявил│

│ выявили переплату │ │ │ │ переплату │

│ в результате сверки │ │ │ │ │

│ расчетов с бюджетом │ │ │ │ │

│ <2> │ │ │ │ │

└─┬───────────────────┘ └─┬───────────────────┘ └─┬───────────────────┘

│ В течение трех лет │ В течение │ В течение трех лет

│ со дня уплаты │ 10 рабочих дней с │ со дня уплаты

│ излишней суммы │ даты обнаружения │ излишней суммы

│ налога (пеней, │ переплаты │ налога (пеней,

│ штрафов) <3> V │ штрафов) <3>

│ ┌─────────────────────┐ │

│ │ Налоговый орган │ │

│ │ сообщает │ │

│ │ налогоплательщику │ │

│ │ о переплате │ │

│ └─┬───────────────────┘ │

│ │ В течение трех лет │

│ │ со дня уплаты │

│ │ излишней суммы │

│ │ налога (пеней, │

│ │ штрафов) <3> │

V V V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик подает в налоговый орган заявление о возврате переплаты│

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

┌──────────────────┴───────────────────┐

│ В течение 10 рабочих дней с даты │

│ получения заявления о возврате │

│ переплаты <4> │

V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налоговый орган выносит решение │ │ Налоговый орган выносит решение │

│ о возврате переплаты │ │ об отказе в возврате переплаты │

└─┬─────────────────────────┬──────┘ └──────────────┬───────────────────┘

│ В течение │ В течение │ В течение

│ 10 рабочих дней с │ пяти рабочих дней с │ пяти рабочих дней с

│ даты получения │ даты вынесения │ даты вынесения

│ заявления о │ решения │ решения

│ возврате переплаты │ │

│ <5> │ │

V V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Налоговый орган │ │ Налоговый орган │ │ Налоговый орган │

│ направляет поручение│ │ уведомляет │ │ информирует │

│ на возврат переплаты│ │ налогоплательщика │ │ налогоплательщика │

│ в орган Федерального│ │ о положительном │ │ об отказе в возврате│

│ казначейства │ │ решении │ │ │

└─┬───────────────────┘ └─────────────────────┘ └─┬───────────────────┘

│ Не позднее │ В течение трех лет

│ одного месяца с │ со дня, когда

│ даты получения │ налогоплательщик

│ заявления о │ узнал или должен

│ возврате переплаты │ был узнать о

│ <6> │ переплате <7>

V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Орган Федерального │ │ Налогоплательщик │

│ казначейства │ │ подает в суд │

│ перечисляет сумму │ │ заявление о возврате│

│ переплаты │ │переплаты и взыскании│

│ на расчетный счет │ │ процентов │

│ налогоплательщика │ │ │

└─────────────────────┘ └─┬───────────────────┘

┌────────────────┴────────┐

V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Суд отказал │ │ Суд вынес решение │

│ налогоплательщику │ │ в пользу │

│ в удовлетворении │ │ налогоплательщика │

│ исковых требований │ │ │

│ <8> │ │ │

└─────────────────────┘ └──────────┬──────────┘

┌─────────────────────────┤

V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Налоговый орган │ │ Направление │

│ направляет поручение│ │исполнительного листа│

│ на возврат переплаты│ │ в орган Федерального│

│ и процентов в орган │ │ казначейства <9> │

│ Федерального │ │ │

│ казначейства │ │ │

└──────────┬──────────┘ └──────────┬──────────┘

│ V

│ ┌─────────────────────┐

│ │ Орган Федерального │

│ │ казначейства │

└─────────────>│ перечисляет сумму │

│ переплаты и проценты│

│ на расчетный счет │

│ налогоплательщика │

└─────────────────────┘

--------------------------------

<2> О порядке проведения совместной сверки расчетов по платежам в бюджет вы можете узнать в разд. 1.1.1 "Совместная сверка расчетов по налогам (пеням, штрафам) с налоговым органом: порядок и срок проведения".

<3> Подробнее о сроке обращения в налоговый орган за возвратом переплаты вы можете узнать в разд. 2.1 "В какой срок можно обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов".

<4> При выявлении переплаты налоговым органом или налогоплательщиком по предложению любого из них может быть проведена совместная сверка расчетов (пп. 11 п. 1 ст. 32, абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ). Срок принятия решения о возврате переплаты в таком случае исчисляется с даты подписания акта совместной сверки (п. 8 ст. 78 НК РФ).

<5> Поручение на возврат суммы переплаты направляется в орган Федерального казначейства в пределах 10-дневного срока, установленного для вынесения решения о возврате (абз. 2 п. 8 ст. 78 НК РФ). Если проводилась совместная сверка расчетов, этот срок отсчитывается с даты подписания акта по ее итогам (п. 8 ст. 78 НК РФ).

<6> Общий срок, в течение которого налоговая инспекция должна принять, а орган Федерального казначейства исполнить решение о возврате переплаты, перечислив ее на ваш расчетный счет, составляет один месяц. Он отсчитывается с даты поступления в инспекцию заявления о возврате переплаты (п. 6 ст. 78 НК РФ).

При нарушении указанного срока по вине инспекции или органа Федерального казначейства вам должны выплатить проценты. Подробнее о порядке их начисления вы можете узнать в разд. 4.1.2 "Выплата налогоплательщику процентов при несвоевременном возврате излишне уплаченных сумм налогов (пеней, штрафов): период начисления, порядок расчета, доначисление процентов".

<7> Об исчислении срока, установленного для обращения в суд за возвратом переплаты, вы можете узнать в разд. 2.2 "Срок давности обращения в суд с требованием о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов". О сроке обращения в суд с требованием о взыскании процентов читайте в разделе "Ситуация: В какой срок можно обратиться в суд с заявлением о выплате процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога (пеней, штрафов)".

<8> При несогласии с решением суда вы вправе обжаловать его в вышестоящую судебную инстанцию (гл. 34 - 36 АПК РФ).

<9> Исполнительный лист выдается после вступления судебного акта в законную силу (п. 3 ст. 319 АПК РФ). У вас есть право по своему выбору:

- самостоятельно представить исполнительный лист в орган Федерального казначейства;

- обратиться с ходатайством в суд, чтобы он направил исполнительный лист в орган Федерального казначейства.

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.2 "Возврат излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в судебном порядке".

СХЕМА: ПОРЯДОК ВОЗВРАТА ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ СУММ

НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

На схеме отражены этапы возврата из бюджета излишне взысканных налогов, пеней и штрафов, а также начисленных на них процентов.

Схема поможет вам быстро сориентироваться в материалах главы. Найдите на схеме интересующий вас вопрос и перейдите по синей ссылке в нужный раздел.

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Налоговый орган │ │ Налогоплательщик │ │ Суд установил факт │

│ установил факт │ │самостоятельно выявил│ │ излишнего взыскания │

│ излишнего взыскания │ │ факт излишнего │ │ налога (пеней, │

│ налога (пеней, │ │ взыскания налога │ │ штрафа) │

│ штрафа) │ │ (пеней, штрафа) │ │ │

└─┬───────────────────┘ └─┬───────────────────┘ └─┬───────────────────┘

│ В течение │ │ В течение

│ 10 рабочих дней с │ │ одного месяца со

│ даты обнаружения │ │ дня вступления в

│ факта излишнего │ │ силу решения суда

│ взыскания │ │

V │ │

┌─────────────────────┐ │ │

│ Налоговый орган │ │ │

│ сообщает │ │ │

│ налогоплательщику │ │ │

│об излишнем взыскании│ │ │

│ налога (пеней, │ │ │

│ штрафа) │ │ │

└─────────────────────┘ │ │

┌───────┴──────┐ │

В течение трех лет │ │ В течение │

со дня, когда │ │ одного месяца со │

налогоплательщик │ │ дня, когда │

узнал или должен │ │ налогоплательщик │

был узнать об │ │ узнал об │

излишнем взыскании │ │ излишнем │

<10> │ │ взыскании │

V V V

┌─────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик │ │ Налогоплательщик подает в налоговый орган │

│ подает в суд │ │заявление о возврате излишне взысканного налога│

│ заявление о возврате│ │ (пеней, штрафа) и выплате процентов <11> │

│ излишне взысканного │ │ │

│ налога (пеней, │ │ │

│ штрафа) и взыскании │ │ │

│ процентов <11> │ │ │

└─┬───────────────────┘ └───────────────────────────┬───────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────┴──┐

│ │ В течение 10 рабочих дней с даты │

│ │ получения заявления │

│ V V

│┌─────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

││ Налоговый орган выносит решение │ │ Налоговый орган выносит решение │

││ о возврате излишне │ │ об отказе в возврате излишне │

││ взысканного налога (пеней, │ │ взысканного налога (пеней, │

││ штрафа) и процентов │ │ штрафа) и процентов │

│└────────────────┬──────────────┬─┘ └────────────────┬────────────────┘

│ Не позднее │ │ В течение │

│ 10 рабочих дней │ │ пяти рабочих дней с │

│ с даты │ │ даты вынесения │

│ получения │ │ решения │

│ заявления │ │ │

│ V V V

│┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐

││ Налоговый орган │ │ Налоговый орган │ │ Налоговый орган │

││направляет поручение│ │ уведомляет │ │ информирует │

││ на возврат излишне │ │ налогоплательщика │ │ налогоплательщика │

││ взысканной суммы │ │ о положительном │ │об отказе в возврате│

││ и процентов в орган│ │ решении │ │ │

││ Федерального │ │ │ │ │

││ казначейства │ │ │ │ │

│└────────────────┬───┘ └────────────────────┘ └───┬────────────────┘

│ Не позднее │ │ В течение

│ одного месяца с │ │ трех лет со дня,

│ даты получения │ │ когда

│ заявления о │ │ налогоплательщик

│ возврате │ │ узнал или должен

│ │ │ был узнать об

│ │ │ излишнем

│ │ │ взыскании <10>

│ V V

│┌─────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

││ Орган Федерального казначейства │ │ Налогоплательщик подает в суд │

││ перечисляет излишне взысканную │ │ заявление о возврате излишне │

││ сумму и проценты на расчетный │ │ взысканного налога (пеней, │

││ счет налогоплательщика │ │ штрафа) и взыскании процентов │

│└─────────────────────────────────┘ └────────────────┬────────────────┘

└─────────────────┬────────────────────────────────────┤

V V

┌─────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│ Суд отказал налогоплательщику │ │ Суд вынес решение в пользу │

│ в удовлетворении │ │ налогоплательщика │

│ исковых требований <12> │ │ │

└─────────────────────────────────┘ └────────────────┬────────────────┘

┌─────────────────┤

│ V

┌─────────────────────────────────┐ │┌─────────────────────────────────┐

│ Налоговый орган направляет │ ││Направление исполнительного листа│

│ поручение на возврат излишне │<┘│в орган Федерального казначейства│

│ взысканной суммы и процентов │ │ <13> │

│в орган Федерального казначейства│ │ │

└────────────────┬────────────────┘ └────────────────┬────────────────┘

│ V

│ ┌─────────────────────────────────┐

│ │ Орган Федерального казначейства │

└──────────────────>│ перечисляет излишне взысканную │

│ сумму и проценты на расчетный │

│ счет налогоплательщика │

└─────────────────────────────────┘

--------------------------------

<10> Подробнее об исчислении срока обращения в суд за возвратом излишне взысканных сумм вы можете узнать в разд. 2.3 "В какой срок можно обратиться в налоговый орган за возвратом излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Срок давности обращения в суд". О сроке обращения в суд с требованием о взыскании процентов читайте в разделе "Ситуация: В какой срок можно обратиться в суд с требованием о выплате процентов за взыскание излишней суммы налогов, пеней и штрафов".

<11> Одновременно с возвратом излишне взысканных налогов (пеней, штрафов) налоговый орган должен выплатить проценты. Они начисляются со следующего дня после излишнего взыскания указанных платежей по день фактического возврата излишней суммы на ваш расчетный счет (абз. 1, 2 п. 5 ст. 79 НК РФ). Подробнее о порядке начисления процентов вы можете узнать в разд. 4.3.1 "Выплата процентов при возврате излишне взысканных сумм налогов (пеней, штрафов): период начисления, порядок расчета, доначисление процентов".

<12> При несогласии с решением суда вы вправе обжаловать его в вышестоящую судебную инстанцию (гл. 34 - 36 АПК РФ).

<13> Исполнительный лист выдается после вступления судебного акта в законную силу (п. 3 ст. 319 АПК РФ). У вас есть право по своему выбору:

- самостоятельно представить исполнительный лист в орган Федерального казначейства;

- обратиться с ходатайством в суд, чтобы он направил исполнительный лист в орган Федерального казначейства.

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.3 "Порядок и срок возврата налоговым органом (без обращения в суд) и по решению суда излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов".