3.3. Порядок и срок зачета

ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ПО ЗАЯВЛЕНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Переплату по налогам (пеням, штрафам) вы можете направить:

- в счет уплаты налогов в будущем (п. 4 ст. 78 НК РФ);

- на погашение имеющейся задолженности по платежам в бюджет (абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ).

Для зачета платежей необходимо подать в налоговый орган по месту своего учета соответствующее заявление. Инспектор сверит указанную вами сумму переплаты с данными учета, который ведет налоговый орган <21>.

--------------------------------

<21> По каждому налогоплательщику инспекция ведет карточку расчетов с бюджетом по налогам, сборам, пеням и штрафам (далее - карточка РСБ). В ней, в частности, фиксируются данные о начисленных налогах, пенях и налоговых санкциях. Они заносятся на основании деклараций, решений по итогам налоговых проверок, решений вышестоящего налогового органа, судебных актов и др. Также в карточке РСБ имеются данные о поступивших платежах. Положительная или отрицательная разница между поступившими и начисленными платежами отражается соответственно как переплата или задолженность налогоплательщика перед бюджетом. Это следует из п. 2 разд. I, разд. IV, VI, п. 1 разд. IX Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня, утвержденных Приказом ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@, а также Приложения N 1 к этому Приказу.

Если данные налогоплательщика и инспекции различаются, налоговый орган предложит провести совместную сверку расчетов по платежам в бюджет (абз. 2 п. 3.2.2 Методических рекомендаций). Участие в ней - ваше право, а не обязанность (пп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ). Однако не рекомендуем отказываться от сверки. Без ее проведения и устранения возникших разногласий велика вероятность, что налоговый орган откажет вам в зачете.

Примечание

Подробнее о процедуре совместной сверки платежей в бюджет вы можете узнать в разд. 1.1.1 "Совместная сверка расчетов по налогам (пеням, штрафам) с налоговым органом: порядок и срок проведения".

Срок принятия налоговым органом решения по заявлению о зачете переплаты - 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 4, абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ). По общему правилу этот срок исчисляется со следующего дня после (п. 2 ст. 6.1 НК РФ):

- принятия налоговым органом заявления о зачете, если сверка расчетов не проводилась;

- подписания акта совместной сверки, если она проводилась.

Примечание

Указанный срок исчисляется по особым правилам, если для установления факта переплаты проводится камеральная проверка. О них вы можете узнать в разделе "Ситуация: Когда налоговый орган должен принять решение о зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов), если для установления переплаты проводится камеральная проверка налоговой декларации".

По итогам рассмотрения заявления инспекция принимает одно из следующих решений:

- о зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов);

- об отказе в зачете переплаты.

О принятом решении налоговый орган должен сообщить вам в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ).

Инспекция вручает (передает иным способом, подтверждающим факт и дату получения) организации или индивидуальному предпринимателю (абз. 10 п. 3.2.4 Методических рекомендаций):

- извещение, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@;

- копию решения о зачете.

Если эти документы передаются налогоплательщику по почте, то адрес, по которому они направляются, определяется по правилам п. 5 ст. 31 НК РФ.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесен ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. В частности, для случаев, когда Налоговым кодексом РФ не устанавливается конкретный порядок передачи налоговыми органами документов, используемых при реализации ими своих полномочий, введены общие правила направления таких документов (абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца с даты опубликования Закона N 248-ФЗ. Закон был опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru) 24 июля 2013 г.

Подробнее об этих изменениях мы расскажем в одном из ближайших пополнений настоящего Практического пособия.

Отказ в зачете вы можете обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а также в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).

Примечание

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок вынесения и обжалования ненормативных актов налоговых органов. Изменения вступили в силу по истечении месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

В частности, Закон N 153-ФЗ устанавливает обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, за исключением тех, которые приняты ФНС России, и актов по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) (п. 4 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Однако до 1 января 2014 г. данный порядок будет применяться только в отношении соответствующих решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Законом N 153-ФЗ также предусмотрено, что в отношении жалоб (апелляционных жалоб), поданных до дня вступления его в силу, применяются прежние положения части первой Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Более подробно о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Подробнее о порядке обжалования решения инспекции вы можете узнать в гл. 6 "Обжалование действий (бездействия) и ненормативных актов (решений) налоговых органов при зачете и возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов".

СИТУАЦИЯ: Можно ли зачесть излишне взысканные суммы налогов, пеней, штрафов в счет предстоящих (текущих) платежей, погашения задолженности перед бюджетом?

Статья 79 НК РФ предусматривает зачет излишне взысканных налогов, пеней и штрафов в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности только при возврате ему излишне взысканной суммы.

В связи с этим Минфин России считает, что зачет излишне взысканного налога в счет предстоящих платежей по заявлению налогоплательщика в порядке ст. 79 НК РФ недопустим (Письмо от 23.11.2012 N 03-02-07/1-293).

Однако, по мнению налоговых органов, проведение такого зачета по заявлению налогоплательщика возможно (п. п. 3.3, 3.3.1 Методических рекомендаций). Полагаем, что это согласуется с пп. 5 п. 1 ст. 21, пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Более того, ФНС России признала за налогоплательщиками право на получение в таком случае процентов, начисленных на сумму излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (Письмо от 21.09.2011 N СА-4-7/15431).

Поэтому, если налоговый орган взыскал с вас излишнюю сумму налогов (пеней, штрафов), можете подать в инспекцию заявление о ее зачете в счет уплаты предстоящих платежей или погашения задолженности в бюджет, а также о выплате процентов.

Примечание

Подробнее о начислении и выплате процентов по излишне взысканным суммам вы можете узнать в разд. 4.3.1 "Выплата процентов при возврате излишне взысканных сумм налогов (пеней, штрафов): период начисления, порядок расчета, доначисление процентов".