Глава 3. Порядок зачета излишне уплаченных сумм налогов,

ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок вынесения и обжалования ненормативных актов налоговых органов. Изменения вступили в силу по истечении месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

Законом N 153-ФЗ предусмотрены, в частности, следующие изменения в Налоговый кодекс РФ:

- увеличены сроки вступления в силу решений о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- уточнен порядок вступления в силу обжалованных в апелляционном порядке решений вышестоящих налоговых органов (п. 2 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- установлен обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, за исключением тех, которые приняты ФНС России, и актов по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) (п. 4 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Однако до 1 января 2014 г. данный порядок будет применяться только в отношении соответствующих решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ);

- подробно регламентированы порядок и сроки подачи налогоплательщиком жалоб, в том числе апелляционных, требования к ним, а также порядок и сроки их рассмотрения вышестоящими налоговыми органами (п. п. 5 - 7 ст. 1 Закона N 153-ФЗ).

Законом N 153-ФЗ предусмотрено, что в отношении жалоб (апелляционных жалоб), поданных до дня вступления его в силу, применяются прежние положения части первой Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Более подробно о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Схема: Порядок зачета излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов >>>

В каких случаях возможен зачет излишне уплаченных сумм налогов (авансовых платежей), пеней, штрафов в счет предстоящих (текущих) платежей, погашения задолженности перед бюджетом >>>

Порядок и срок зачета излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов налоговым органом самостоятельно (в одностороннем порядке) >>>

Порядок и срок зачета излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов налоговым органом по заявлению налогоплательщика >>>

Зачет излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в судебном порядке >>>

Денежные средства, которые налогоплательщик излишне перечислил в бюджет, он может направить (п. 4, абз. 3 п. 5, п. 14 ст. 78 НК РФ):

- на уплату предстоящих платежей по налогам;

- на погашение недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Для этого организации (индивидуальному предпринимателю) необходимо подать в налоговый орган заявление о зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов).

Инспекция принимает решение о зачете в течение 10 рабочих дней после (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 4, абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ):

- получения налоговым органом заявления налогоплательщика о зачете;

- подписания акта совместной сверки расчетов, если она проводилась.

При наличии у вас задолженности по налогам, пеням, штрафам в счет ее погашения инспекция вправе зачесть переплату самостоятельно (абз. 1 п. 5 ст. 78 НК РФ). Согласия налогоплательщика для этого не требуется.

Со дня принятия инспекцией решения о зачете недоимка, пени, штрафы считаются уплаченными (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

В случае уклонения налогового органа от вынесения решения, а также при отказе в зачете вы вправе обратиться в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).

В настоящей главе мы подробно рассмотрим условия, при которых возможен зачет излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов, а также порядок его проведения <1>:

- по инициативе налогового органа;

- по заявлению налогоплательщика;

- на основании судебного акта.

--------------------------------

<1> Порядок зачета переплаты, установленный ст. ст. 78 и 79 НК РФ, распространяется и на государственную пошлину (абз. 2 п. 14 ст. 78, абз. 2 п. 9 ст. 79 НК РФ). При этом он имеет особенности, которые предусмотрены ст. 333.40 НК РФ. В настоящем Практическом пособии вопросы зачета государственной пошлины не рассматриваются.

Также в пособии не отражены правила зачета и возврата сумм НДС при возмещении данного налога в порядке ст. ст. 176, 176.1 НК РФ. О них вы можете узнать в разд. 13.2 "Возмещение "входного" НДС" Практического пособия по НДС.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ в часть первую Налогового кодекса РФ вносятся изменения, согласно которым с 1 октября 2013 г. правила, установленные ст. 78 НК РФ, будут применяться также в отношении зачета или возврата суммы НДС, подлежащей возмещению.

Положения ст. 78 к таким суммам будут применяться в случае, если решение о возмещении НДС вынесено после 1 октября 2013 г. и до этого момента налогоплательщик не представил в инспекцию заявление о зачете или возврате НДС (п. 22 ст. 1, п. 2 ст. 2, ч. 2, 6 ст. 6 Закона N 248-ФЗ).

Подробнее о данных изменениях мы расскажем в одном из ближайших пополнений Практического пособия.

СХЕМА: ПОРЯДОК ЗАЧЕТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ

НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

На схеме отражены основные этапы процедуры зачета излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов по инициативе налогоплательщика и налогового органа.

Схема поможет вам быстро сориентироваться в материалах главы. Найдите на схеме интересующий вас вопрос и перейдите по синей ссылке в нужный раздел.

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Налоговый орган │ │ Налоговый орган │ │ Налогоплательщик │

│ обнаружил переплату │ │ и налогоплательщик │ │самостоятельно выявил│

│ │ │ выявили переплату │ │ переплату │

│ │ │ в результате │ │ │

│ │ │ совместной сверки │ │ │

│ │ │ расчетов по платежам│ │ │

│ │ │ в бюджет <2> │ │ │

└─┬─────────────────┬─┘ └───────────────────┬─┘ └───────────────────┬─┘

│ В течение │ В течение │ В течение трех лет │

│ 10 рабочих │ 10 рабочих │ со дня уплаты │

│ дней с даты │ дней с даты │ излишней суммы налога │

│ обнаружения │ обнаружения │ (пеней, штрафов) <3> │

│ переплаты <4> │ переплаты │ │

│ V │ │

│ ┌────────────────────┐ │ │

│ │ Налоговый орган │ │ │

│ │ сообщает │ │ │

│ │ налогоплательщику │ │ │

│ │ о переплате │ │ │

│ └──────────────────┬─┘ │ │

│ │ В течение │ │

│ │ трех лет со │ │

│ │ дня уплаты │ │

│ │ излишней │ │

│ │ суммы налога │ │

│ │ (пеней, │ │

│ │ штрафов) <3> │ │

│ V V V

│ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│ │ Налогоплательщик подает в налоговый орган │

│ │ заявление о зачете переплаты │

│ └───────────────────┬───────────────────────────┘

│ ┌─────────────────┴─────────────────────────┐

│ │ В течение 10 рабочих дней с даты │

│ │ получения заявления о зачете переплаты │

│ │ <5> │

V V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налоговый орган выносит решение │ │ Налоговый орган выносит решение │

│ <6> о зачете │ │ об отказе в зачете │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

│ В течение │ В течение

│ пяти рабочих │ пяти рабочих

│ дней с даты │ дней с даты

│ вынесения │ вынесения

│ решения <7> │ решения <7>

V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налоговый орган уведомляет <6> │ │ Налоговый орган информирует │

│ налогоплательщика │ │ налогоплательщика об отказе │

│ о положительном решении │ │ в зачете │

└──────────────────────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

│ В течение

│ трех лет со дня,

│ когда

│ налогоплательщик

│ узнал или должен

│ был узнать о

│ переплате <8>

V

┌──────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик подает в суд <9>│

│ иск о зачете │

│ излишне уплаченных сумм │

└─────────────────┬────────────────┘

┌────────┴────────┐

V V

┌─────────────────┐┌───────────────┐

│ Суд отказал ││ Суд вынес │

│налогоплательщику││ решение │

│ в удовлетворении││ о зачете │

│ исковых ││ излишне │

│ требований <10> ││уплаченных сумм│

└─────────────────┘└─┬─────────────┘

│ В течение

│ 10 рабочих

│ дней с даты

│ вступления в

│ силу решения

│ суда <11>

V

┌───────────────┐

│Налоговый орган│

│выносит решение│

│ о зачете │

└───────────────┘

--------------------------------

<2> О порядке проведения совместной сверки расчетов по платежам в бюджет вы можете узнать в разд. 1.1.1 "Совместная сверка расчетов по налогам (пеням, штрафам) с налоговым органом: порядок и срок проведения".

<3> Трехлетний срок подачи заявления о зачете переплаты установлен п. 7 ст. 78 НК РФ. Подробнее о порядке его исчисления вы можете узнать в разд. 2.1 "В какой срок можно обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов".

Заметим, что даже в случае его пропуска налогоплательщик может получить зачет в судебном порядке. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.2 "Срок давности обращения в суд с требованием о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов".

<4> Если налоговый орган выявил переплату при проведении совместной сверки расчетов, 10-дневный срок отсчитывается с даты подписания акта по ее итогам (абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ).

<5> Если для установления переплаты проводилась совместная сверка расчетов, указанный 10-дневный срок исчисляется с даты подписания акта сверки (абз. 2 п. 3, абз. 2 п. 4, абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ).

<6> Подробнее о том, как инспекция выносит решение о зачете переплаты и сообщает о нем налогоплательщику, вы можете узнать в разд. 3.2 "Порядок и срок зачета излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов налоговым органом самостоятельно (в одностороннем порядке)" и разд. 3.3.2 "Срок принятия налоговым органом решения о зачете излишне уплаченных сумм налогов (пеней, штрафов). Уведомление налогоплательщика о вынесенном решении".

<7> Данный срок установлен п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ.

<8> Подробнее о сроке обращения в суд за зачетом переплаты вы можете узнать в разд. 2.2 "Срок давности обращения в суд с требованием о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов".

<9> Организации и индивидуальные предприниматели обращаются за разрешением спора в арбитражный суд (п. 1 ст. 22, ст. 138 НК РФ, п. 2 ч. 1 ст. 29 АПК РФ).

Физические лица, утратившие статус индивидуального предпринимателя, оспаривают акты (действия) инспекции в суде общей юрисдикции по правилам Гражданского процессуального кодекса РФ (ч. 2 ст. 27 АПК РФ, п. 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996). Данный порядок в настоящем Практическом пособии не рассматривается.

<10> При несогласии с решением суда вы вправе обжаловать его в апелляционной, кассационной или надзорной инстанции (гл. 34 - 36 АПК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.3 "Порядок и срок обжалования в судебном порядке действий (бездействия) и ненормативных актов (решений) налогового органа при зачете и возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов".

<11> Данный срок установлен п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ.