2.3. В какой срок можно обратиться в налоговый орган

ЗА ВОЗВРАТОМ ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ.

СРОК ДАВНОСТИ ОБРАЩЕНИЯ В СУД

За возвратом излишне взысканной суммы налогов, пеней и штрафов вы можете обратиться по своему усмотрению в налоговый орган или в суд (п. 3, абз. 1 п. 9 ст. 79 НК РФ).

В налоговый орган заявление о возврате нужно подать в течение одного месяца (абз. 1 п. 3, абз. 1 п. 9 ст. 79 НК РФ):

- со дня, когда вы узнали о взыскании излишней суммы платежей,

или

- со дня вступления в силу судебного акта, который установил, что инспекция взыскала с вас налог (пени, штраф) в завышенном размере.

При пропуске указанного срока вы можете вернуть из бюджета излишне взысканные платежи в судебном порядке.

Отметим, что подать соответствующее заявление в суд вы вправе, не обращаясь в налоговый орган. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.04.2010 N 17413/09.

Срок давности возврата налогов (пеней, штрафов) через суд - три года со дня, когда вы узнали или должны были узнать о взыскании излишних платежей (абз. 2 п. 3, абз. 1 п. 9 ст. 79 НК РФ).

Как показывает арбитражная практика, указанный срок нужно исчислять с даты вступления в силу судебного акта, который подтверждает, что инспекция взыскала с вас излишнюю сумму налогов, пеней, штрафов (Постановления ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А40/16427-10, ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2011 N А42-965/2010).

Как правило, судьи отклоняют доводы налоговых органов о том, что налогоплательщик должен был знать об излишнем взыскании:

- с момента, когда инспекция вынесла решение по итогам налоговой проверки, согласно которому налогоплательщику доначислены налоги (пени, штрафы), и выставила требования об их уплате (Постановление ФАС Московского округа от 21.07.2011 N КА-А40/7268-11);

- при обжаловании в вышестоящий налоговый орган или в суд указанного решения, требования и (или) действий инспекции по взысканию налоговых платежей (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2011 N А42-965/2010);

- с даты вынесения (т.е. до вступления в силу) судебного акта, который устанавливает, что инспекция взыскала излишнюю сумму налоговых платежей (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2010 N А42-965/2010).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Такой подход судов обусловлен тем, что, как правило, при излишнем взыскании налогов (пеней, штрафов) налогоплательщик и налоговый орган по-разному определяют их сумму. Окончательную ясность в этот вопрос вносит судебное решение, которое становится обязательным для исполнения с даты вступления в законную силу (п. 1 ст. 16 АПК РФ).

Добавим, что судебные споры часто рассматриваются в нескольких инстанциях. Поэтому судебных актов по делу бывает несколько:

- решение суда первой инстанции;

- постановление арбитражного суда апелляционной инстанции;

- постановление федерального арбитражного суда;

- определение (постановление Президиума) ВАС РФ.

Какое из них определяет начало срока обращения в суд с требованием о возврате излишне взысканных налогов, пеней и штрафов?

Это зависит от конкретных обстоятельств. Приведем часто встречающиеся на практике ситуации.

Итоги рассмотрения судебного спора	Начало исчисления срока	Реквизиты судебных актов
Спор завершился в пользу налогоплательщика после рассмотрения в апелляционной инстанции	С даты вынесения постановления судом апелляционной инстанции <*>	Постановление ФАС Московского округа от 06.05.2010 N КА-А40/4073-10
Федеральный арбитражный суд отменил постановление апелляционной инстанции и признал требования налогоплательщика обоснованными	Со дня вступления в силу (т.е. с даты принятия) постановления федерального арбитражного суда (ч. 5 ст. 289 АПК РФ)	Постановление ФАС Северо- Западного округа от 22.01.2010 N А56-28723/2009
Федеральный арбитражный суд оставил постановление апелляционного суда в пользу налогоплательщика без изменений	Со дня вступления в силу (т.е. с даты принятия) постановления суда апелляционной инстанции (ч. 5 ст. 271 АПК РФ)	Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2011 N А42-965/2010 (оставлено в силе Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2011 N А42-965/2010)

--------------------------------

<*> С этой даты вступает в силу не только постановление суда апелляционной инстанции, но и решение суда первой инстанции в части, которую суд апелляционной инстанции не отменил и оставил без изменений (ч. 1 ст. 180, ч. 5 ст. 271 АПК РФ). Если апелляционная жалоба не подавалась, решение вступает в силу по истечении месяца со дня его принятия (п. 1 ст. 180 АПК РФ).

В заключение отметим, что срок обращения в суд за возвратом излишне взысканных денежных средств истекает в соответствующие месяц и число третьего года (п. 3 ст. 6.1, абз. 2 п. 3 ст. 79 НК РФ). Если эта дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, ФАС Московского округа отменил Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2009, признал требование об уплате налога от 21 апреля 2009 г. недействительным, а действия инспекции по его взысканию незаконными. Соответствующее Постановление ФАС Московского округа вынесено 24 февраля 2010 г. и с этого же дня вступило в законную силу (ч. 5 ст. 289 АПК РФ).

Установленный трехлетний срок исковой давности нужно отсчитывать с 24 февраля 2010 г. по 24 февраля 2013 г. Последнюю дату следовало признать днем окончания трехлетнего срока обращения в суд с заявлением о возврате излишне взысканного налога. Поскольку 24 февраля 2013 г. приходится на выходной день (воскресенье), заявление в суд следовало подать до 25 февраля 2013 г. (понедельника) включительно.

СИТУАЦИЯ: В какой срок можно обратиться в суд с требованием о выплате процентов за взыскание излишней суммы налогов, пеней и штрафов

При возврате излишне взысканных налогов (пеней, штрафов) налоговый орган должен начислить и выплатить вам проценты (п. 5 ст. 79 НК РФ).

Если проценты инспекция вам не перечислила, их можно взыскать через суд. При этом срок, в течение которого нужно подать соответствующее заявление, ст. 79 НК РФ не установлен.

Суды по требованиям о взыскании процентов применяют трехлетний срок подачи заявления о возврате излишне взысканных платежей (абз. 2 п. 3 ст. 79 НК РФ).

Однако судьи расходятся во мнениях, с какого момента нужно исчислять данный срок при взыскании процентов.

Некоторые из них признают правомерным отсчитывать три года со дня возврата налогоплательщику излишне взысканной суммы без процентов (Постановления ФАС Московского округа от 19.09.2011 N А40-119108/10-116-461, от 23.12.2010 N КА-А40/16185-10).

ФАС Дальневосточного округа пришел к иному выводу: этот срок исчисляется с более ранней даты - со дня, когда налогоплательщик узнал (должен был узнать) о факте излишнего взыскания налога (Постановление от 12.05.2008 N Ф03-А51/08-2/1462).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Учитывая противоречивость судебной практики, требование о взыскании процентов целесообразно заявлять одновременно с подачей иска о возврате суммы излишне взысканного налога.