7.1.1. Для применения енвд

УСЛУГА ДОЛЖНА БЫТЬ ПРЕДУСМОТРЕНА ОКУН

На ЕНВД могут переводиться только те услуги, которые относятся к группе услуг под кодом 010000 "Бытовые услуги" ОКУН (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

На это обращают внимание в своих разъяснениях и контролирующие органы (Письма Минфина России от 28.02.2013 N 03-11-11/84, от 08.02.2013 N 03-11-12/18, от 30.08.2012 N 03-11-11/264, от 08.08.2012 N 03-11-10/34 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14243@), от 25.07.2012 N 03-11-11/217, от 20.07.2012 N 03-11-06/3/51, от 15.06.2012 N 03-11-11/189, от 03.05.2012 N 03-11-11/142, от 14.07.2011 N 03-11-11/182, от 14.07.2011 N 03-11-06/3/84, от 24.06.2011 N 03-11-11/160, от 24.12.2010 N 03-11-11/331, от 31.08.2010 N 03-11-11/229, от 07.05.2010 N 03-11-11/130, от 16.03.2010 N 03-11-06/3/38, от 15.01.2010 N 03-11-10/04, ФНС России от 13.10.2010 N ШС-37-3/13250, УФНС России по г. Москве от 17.08.2009 N 16-15/084833).

В частности, согласно ОКУН подгруппами бытовых услуг являются:

- ремонт, окраска и пошив обуви (код 011000);

- ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий (код 012000);

- ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий (код 013000);

- ремонт мебели (код 014000);

- химическая чистка и крашение, услуги прачечных (код 015000);

- ремонт и строительство жилья и других построек (за исключением услуг по строительству индивидуальных домов) (код 016000);

- услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий, транспортно-экспедиторские услуги (код 018000);

- услуги бань и душевых, парикмахерских; услуги предприятий по прокату; ритуальные, обрядовые услуги (код 019000).

Например, организация "Альфа" осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию услуг бани. В бане имеется массажный кабинет, в котором организация оказывает услуги массажа.

Согласно ОКУН услуги массажа (код 019201) включены в подгруппу "Услуги бань и душевых, парикмахерских. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги" (код 019000), которая, в свою очередь, включена в группу "Бытовые услуги" (код 010000). Следовательно, услуги бани и массажа, оказываемые населению организацией "Альфа", являются бытовыми услугами.

Отметим, что с 1 апреля 2011 г. расширен перечень услуг под кодом 010000 "Бытовые услуги" ОКУН (Приказ Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст). В частности, к бытовым услугам теперь относятся:

- услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования (код 016317 ОКУН) (Письма Минфина России от 18.08.2011 N 03-11-06/3/94, от 18.08.2011 N 03-11-06/3/93);

- парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения (код 019300 ОКУН) (Письмо Минфина России от 31.08.2011 N 03-11-09/55 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 08.09.2011 N ЕД-4-3/14587@)). В частности, в данную подгруппу включены услуги по уходу за телом (код 019338 ОКУН), услуги соляриев (код 019339 ОКУН) и т.д.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают данные услуги на территории муниципальных образований, где бытовые услуги (без выделения конкретных видов) относятся к "вмененным", обязаны применять ЕНВД с 1 июля 2011 г. (Письма Минфина России от 31.08.2011 N 03-11-09/55 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 08.09.2011 N ЕД-4-3/14587@), от 18.08.2011 N 03-11-06/3/94, от 18.08.2011 N 03-11-06/3/93, от 12.08.2011 N 03-11-06/3/90).

Однако суды могут отнести деятельность, не поименованную в ОКУН, к бытовым услугам исходя из совокупности осуществляемых операций. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 30.05.2013 N А26-7028/2012 указал, что услуги по монтажу и установке домофонов могут быть отнесены к бытовым услугам. Суд с учетом положений п. 7 ст. 3 НК РФ пришел к данному выводу исходя из того, что данная деятельность состояла из совокупности отдельных услуг, которые сами по себе охватываются понятием "бытовые услуги". В частности, речь идет о "ремонте и техническом обслуживании бытовой радиоэлектронной аппаратуры" (код 013100 ОКУН), "изготовлении и ремонте металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц" (код 013413 ОКУН) и др.

Стоит учитывать, что для целей исчисления ЕНВД не все виды услуг, поименованных в ОКУН, относятся к бытовым услугам. Так, согласно абз. 7 ст. 346.27 НК РФ не относятся к бытовым услугам услуги ломбардов и услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств. Однако последние облагаются ЕНВД в рамках самостоятельного вида деятельности.

Иногда в ОКУН сложно найти группу, подгруппу или вид услуг, формулировка которых полностью соответствовала бы наименованию вашего вида деятельности. Возникает вопрос: как в такой ситуации определить, являются ли ваши услуги бытовыми?

В этом случае обращаться за разъяснениями Минфин России рекомендует в Росстандарт (ранее - Ростехрегулирование) и Росстат (Письма от 03.07.2012 N 03-11-11/198, от 03.05.2012 N 03-11-11/142, от 23.04.2012 N 03-11-11/134, от 14.07.2011 N 03-11-06/3/84, от 14.07.2011 N 03-11-11/182, от 26.10.2010 N 03-11-06/3/148, от 17.06.2010 N 03-11-06/3/86, от 16.06.2009 N 03-11-09/213, от 08.06.2009 N 03-11-09/199). Именно на эти органы возложены обязанности по предоставлению организациям и физическим лицам информации, касающейся общероссийских классификаторов и внесенных в них изменений (п. 10 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области").