6.5.5.1. Распределение стоимости имущества

Если вы используете некоторые объекты основных средств одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, облагаемой по ОСН, для правильного исчисления налога на имущество по таким объектам вам необходимо применить расчетную методику.

Наиболее часто используемым методом распределения стоимости имущества по видам деятельности является метод распределения пропорционально выручке от деятельности, облагаемой по ОСН, в общем объеме выручки. Этот метод рекомендует и главное финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147).

Применять данную методику следует исходя из доли выручки, рассчитанной за каждый квартал в отдельности (Письмо Минфина России от 08.10.2010 N 03-05-05-01/43). В обоснование этого метода финансовое ведомство приводит следующий аргумент. Поскольку налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ), то в течение года налогоплательщик может как быть плательщиком ЕНВД, так и не быть им (например, если "вмененная" деятельность не ведется в течение всего квартала). Значит, показатели, рассчитанные нарастающим итогом, могут быть сильно искажены.

ПРИМЕР

распределения стоимости имущества по видам деятельности в целях исчисления налога на имущество (с учетом рекомендаций Минфина России)

Ситуация

В I полугодии организация "Альфа" одновременно занималась двумя видами деятельности:

1) оптовой торговлей канцелярскими товарами (ОСН);

2) розничной торговлей канцелярскими товарами (ЕНВД).

На балансе организации "Альфа" учтено основное средство - грузовой автомобиль, который используется в обоих видах деятельности (для перевозки товаров).

Во II квартале выручка от оптовой торговли составила 1 600 000 руб. при общей выручке организации от обоих видов деятельности 2 100 000 руб.

В налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организации за I квартал отражены следующие показатели остаточной стоимости автомобиля.

Дата	Часть остаточной стоимости автомобиля, подлежащая обложению налогом на имущество (по строкам 020 - 050 разд. 2), руб.
1 января	35 784
1 февраля	35 500
1 марта	35 216
1 апреля	34 932

При этом остаточная стоимость автомобиля на 1 мая, 1 июня и 1 июля составила:

Дата	Остаточная стоимость автомобиля, руб.
1 мая	48 800
1 июня	48 400
1 июля	48 000

Организации необходимо представить налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за I полугодие.

Решение

Что необходимо сделать организации "Альфа".

Шаг первый.

Рассчитать долю выручки от деятельности, находящейся на ОСН, в общем объеме выручки организации за II квартал:

1 600 000 руб. / 2 100 000 руб. x 100% = 76%.

Шаг второй.

Рассчитать часть остаточной стоимости автомобиля, подлежащую обложению налогом на имущество, на 1 мая, 1 июня, 1 июля и отразить ее в налоговой отчетности. Для этого нужно:

1. Вычислить долю стоимости автомобиля, приходящуюся на деятельность, облагаемую по ОСН.

Дата	Расчет	Часть остаточной стоимости автомобиля, подлежащая обложению налогом на имущество, руб.
1 мая	48 800 руб. x 76%	37 088
1 июня	48 400 руб. x 76%	36 784
1 июля	48 000 руб. x 76%	36 480

2. Отразить соответствующие части остаточной стоимости автомобиля по строкам 060 - 080 разд. 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество, представляемого за I полугодие.

В заключение отметим, что представленный вариант распределения остаточной стоимости имущества для целей исчисления налога на имущество не является единственно допустимым. Организация вправе самостоятельно определить порядок расчета стоимости имущества в целях исчисления налога на имущество. Данный порядок необходимо закрепить в учетной политике (Письмо Минфина России от 08.10.2010 N 03-05-05-01/43). В частности, как указало финансовое ведомство в Письме от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482, распределять стоимость имущества пропорционально долям, приходящимся на деятельность, облагаемую по ОСН, можно в других показателях (помимо расчета по выручке):

- площади объекта недвижимого имущества;

- пробеге транспортных средств в километрах и т.п.

Например, площадь здания фактически и документально разделена между видами деятельности (часть используется для "вмененной" деятельности, а часть - для деятельности, облагаемой по ОСН). Распределять стоимость такого здания для исчисления налога на имущество можно пропорционально доле площади здания, отведенной под ведение деятельности, облагаемой по ОСН, в общей площади здания.