105. Понятие доктрины деловой цели, широкое и узкое понимание

Пленум ВАС РФ: налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Не решен вопрос – должна ли быть цель получения налоговой выгоды единственной (узкий подход) или основной (широкий подход) для применения негативных налоговых последствий.

На практике применяется широкий подход – если есть и деловые цели в сделке, и цель налоговой выгоды, но последняя доминирует, то может возникнуть необоснованная налоговая выгода. Вопрос не решен и зависит от усмотрения правоприменителя

106. Доктрина существо над формой - примеры в судебной практике

Ситуация, когда одна сделка прикрывает другую. ВАС говорит о том, что нужно смотреть на существо отношений, а не на форму. Применялась в деле ЮКОСа.

-Аутстафинг

Постановление Президиума ВАС РФ от 29 сентября 2010 г. № 2341/10 по ООО «Супермаркет «Галле»

Между Обществом и кадровыми агентствами заключены договоры об оказании услуг по предоставлению персонала, по условиям которых организации-аутсорсеры за плату направляют собственный персонал для обеспечения деятельности магазина, принадлежащего Обществу. Все кадровые агентства освобождены от обязанности уплаты ЕСН в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 239 или п. 1 ст. 346.11 НК РФ, имеют типовые структуру, устав, расчетные счета в одном и том же банке, не имеют имущества, расположены по одному адресу, оказывают услуги только магазинам сети «Пятерочка», какой-либо деятельности по подбору и обучению кадров не ведут, руководители и учредители организаций-аутсорсеров находятся в служебной зависимости от ООО «Салют торг» (обладающего правом использования товарного знака и наименования магазина «Пятерочка»). Труд работников организаций-аутсорсеров оплачивается из сумм вознаграждения за оказанные услуги по договорам. Суды пришли к выводу, что имело место создание условий для целенаправленного уклонения Общества от уплаты ЕСН. Оспариваемым решением инспекции Обществу, кроме ЕСН, доначислены страховые взносы обязательного пенсионного страхования. Между тем сумма страховых взносов была исчислена и уплачена в Пенсионный фонд Российской Федерации организациями-аутсорсерами. В этой части ВАС РФ признал решение инспекции недействительным.

- Дробление бизнеса

Постановление ФАС ЗСО от 2 сентября 2010 г. по делу № А27-19778/2009 по ООО «Планета Кино 1»

Налоговый орган считал, что Общество получило необоснованную налоговую выгоду в связи с применением упрощенной системы налогообложения тремя специально созданными взаимозависимыми юридическими лицами, ведущими один вид деятельности (кинопрокат). Суд указал, что учредители вправе самостоятельно выбирать форму ведения предпринимательской деятельности, определять особенности управления организацией, условия заключаемых договоров. Налоговая инспекция не доказала ведения деятельности только одним субъектом предпринимательской деятельности (Обществом); превышение размера доходов Общества за проверяемый период установлено в результате неправомерного суммирования доходов трех юридических лиц и учета общей суммы доходов в составе доходов только Общества. Инспекция не опровергла доказательств Общества, свидетельствующих о ведении деятельности не одним хозяйствующим субъектом, а тремя, позволяющей применять упрощенную систему налогообложения, в связи с чем доначисление налогов, пени и штрафов неправомерно.