- •Налоговое право
- •1. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства
- •Соблюдение приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения.
- •Учет индивидуальной способности к уплате налога.
- •2. Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства.
- •Предпосылки налоговой политики:
- •Тенденции налоговой политики современной России:
- •1. Увеличение количества налогов и сборов и повышение ставок.
- •2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении юридического состава налогов и сборов.
- •3. Цифровизация налогообложения
- •Использовании аис Налог-з.
- •4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
- •5. Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания Президента рф Федеральному собранию.
- •6. Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства (никак не прокомментировала).
- •3. Фискально-правовая техника: понятие и приемы
- •1. Понятие фискально-правовой техники и ее пределы
- •2. Классификация приемов фискально-правовой техники
- •3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа. Юридическая конструкции (элементы юридического состава налогов):
- •1) Разделение налогоплательщика и иного лица, включённого в правовой механизм уплаты налогов с учётом конструкции элементов юридического состава налога
- •2) Отбрасывание оболочки юл аналогично снятию корпоративной вуали
- •3) Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков
- •3) Расчет налога на основании рыночных цен
- •4) Получение информации от третьих лиц
- •5) Ведение специальных документов налогового учета
- •4. Презумпции и фикции в налоговом праве
- •1. Понятие презумпций и фикций
- •1. Опровержимые
- •2. Неопровержимые
- •2. Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •3. Общеправовые презумпции
- •5. Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах
- •1. Толкование нормы закона о налоге, в отношении которой есть неопределенность, должно проводиться строго на основании и в пределах закона
- •2. Толкование нормы закона о налоге не должно противоречить аутентичному, грамматическому смыслу слов и их лексических связей, целям законоположений, сути возникающих на их основе правоотношений.
- •3. Толкование в пользу налогоплательщика при неустранимой неопределенности нормы.
- •4. Приоритет норм налогового законодательства в статутном толковании исходя из специального значения общих терминов при применении их в налоговом законодательстве для целей налогообложения.
- •5.Толкование норм закона о налоге с учетом классификации по основаниям классификаций и видам.
- •6. Аналогия в налоговом праве
- •1. Понятие аналогии, специфика аналогии в налоговом праве и цель аналогии
- •2. Различие между фактической и правовой аналогией
- •3. Правила применения правовой аналогии
- •1. Первое – необходимо начать с аналогии закона.
- •2. Поиск нормы, применяемой по аналогии
- •3. Выбор нормы на основе правоотношения, которое она регулирует
- •4. Обращение к нормам других отраслей законодательства
- •5. Аналогия права
- •4. Пределы аналогии в налоговом праве
- •7. Концепция постоянного представительства организации в налоговом праве
- •1. Типы постоянного представительства и понятие
- •2. Влияние деофшоризации на концепцию постоянного представительства. Суть изменений.
- •3. Градация Жана Шофнера
- •8. Методы устранения многократного налогообложения
- •1. Метод освобождения
- •Ситуация:
- •2. Метод зачета (tax credit)
- •2. Разные ставки
- •3. Разные доходы
- •10. Понятие обособленного подразделения организации в налоговом праве
- •1. Понятие обособленного подразделения организации
- •2. Налог на прибыль, определяемый, как средняя арифметическая величина
- •3. Использование института обособленного подразделения организации
- •11. Понятие налогового обязательства (в широком и узком смысле)
- •1. Широкий и узкий смысл слова и понятие налогового обязательства
- •2. Налоговое обязательство в широком смысле
- •3. Налоговое обязательство в узком смысле
- •4. Значение употребления концепции налогового обязательства
- •12. Добровольное исполнение налогового обязательства
- •1. Когда обязанность считается исполненной?
- •2. Проблемы
- •13. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •1. Понятие и осуществление принудительного исполнения налогового обязательства
- •2. Сроки
- •3. Взыскание в судебном порядке
- •4. Выводы
- •5. Срок для возврата либо зачета излишне уплаченного налога – ограничен 3-мя годами.
- •6. Самый интересный – срок списания налоговой задолженности, которая не может быть взыскана – не предусмотрен в налоговом законодательстве.
- •7. Гарантии защиты прав налогоплательщиков.
- •14. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Понятие способов обеспечения и виды мер административного принуждения
- •1. Административно предупредительные
- •2. Меры административного пресечения
- •3. Обеспечительные меры
- •15. Понятие и виды налоговых рисков
- •1. Понятие налогового риска и причины.
- •2. Профили рисков
- •16. Правовые приемы управления налоговыми рисками
- •17. Модели поведения налогоплательщиков при исполнении имущественного обязательства
- •3 Модели (сразу переход к рассмотрению налогового планирования)
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •1. Приоритетность прав и свобод налогоплательщика в налоговых правоотношениях с презумпциями добросовестности и невиновности налогоплательщика.
- •2. Принцип законности
- •3. Принцип разумности
- •4. Принцип комплексного правоприменения с учетом приоритетного применения норм налогового законодательства при налоговом планировании.
- •5. Принцип профессионализма
- •6. Принцип конфиденциальности
- •7. Принцип системности
- •8. Принцип мобильности
- •3. Этапы налогового планирования
- •1. Выбор места расположения юридического лица, его филиалов, представительств и обособленных подразделений.
- •2.Выбор организационно-правовой формы организации бизнеса.
- •3. Выбор форм и методов ведения деятельности
- •4. Выбор форм и методов размещения активов и прибыли наиболее рациональным способом
- •18. Способы борьбы с нарушениями налогового законодательства
- •3 Группы
- •1. Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов
- •1) Административные процедуры государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности и постановки их на учет в налоговые органы по принципу «одного окна»
- •3) Административная процедура налогового контроля
- •4. Административно-юрисдикционные процедуры
- •6) Обмен налоговой информацией
- •2. Общая норма ст. 54.1 нк рф
- •3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
- •Судебные доктрины
- •Вопросов под номерами 20 и 21 нет в списке вопросов
- •22. Концепция офшора и антиофшорное регулирование
- •1. Понятие и признаки офшоров
- •2. Виды офшоров
- •3. Правовое значение с офшорами
- •4. Борьба с офшорами
- •5, 6, 13 И 14 – самые важные – это минимальный стандарт:
- •5. Gaar
- •6. Налоговое резидентство
- •Взаимосогласительные процедуры государств
- •7. Постоянное представительство
- •1. Типы постоянного представительства и понятие
- •2. Влияние деофшоризации на концепцию постоянного представительства. Суть изменений.
- •3. Градация Жана Шофнера
- •8. Тонкая капитализация
- •Контролируемая иностранная компания (кик)
- •9. Трансфертное ценообразование
- •Раздел 5.1 Рекомендаций оэср – в соответствии с ними в нк методы построили по порядку по использования, допускается использование нескольких методов одновременно.
- •10. Бенефициарный собственник
- •11. Обмен информацией
- •23. Способы разрешения налоговых споров
- •Существует 2 основных способа защиты прав налогоплательщиков:
- •2. Административный способ
- •1. На стадии подготовки к исполнению налогового обязательства.
- •2. В рамках мероприятий налогового контроля
- •3. На стадии рассмотрения материалов налоговой проверки
- •4. На стадии досудебного урегулирования налоговых споров
- •Судебный способ защиты прав налогоплательщиков
- •24. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков
- •2 .Налоговый мониторинг
11. Обмен информацией
Как и с планом BEPS, никто особо не переживал по поводу обмена информации, пока не ударил мировой кризис 2008г.
Обсуждаемые в рамках лекции институты разрабатывались в США прежде всего.
Толчок – закон США FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act), с 2014 года вступил в силу, но начал всех пугать с 2009г.
Его официальная цель: выявлять и сдерживать, препятствовать офшорному уклонению от налогообложения американскими гражданами и резидентами США.
Как пришли к FATCA. Так как много денег ежегодно уходило в офшоры, которые не делятся информацией, стали думать над рычагами давления. Таким рычагом давления стал доллар – мировая валюта.
Как работает FATCA?
Есть США - и есть все другие юрисдикции:
США договаривается либо с самой юрисдикцией, либо с банковскими учреждениями, использующими SWIFT – всех своих банковских клиентов они должны проверить по процедуре «know your client» (KYC). Необходимо проверить каждого своего клиента (ФЛ/ЮЛ – неважно) и узнать, являются ли они налоговыми резидентами США и отчитаться об этом. Либо банковские учреждения в IRS (Internal Revenue Service, «Служба внутренних доходов» - аналог ФНС в США), либо прямое взаимовоздействие юрисдикции с США.
Если этого не делать – то IRS за любые подозрительные платежи будет применять аналог штрафа в размере 30% - из любого платежа, который связан с $, будет изъято 30%.
Невозможно представить себе деятельность без долларового SWIFT – если лицо не включено в White list IRS США, то, как только оно использует SWIFT, – происходит удержание 30% с суммы любой операции. Это грозит парализацией всей экономики, поэтому все вынуждены молча соблюдать предъявленные США условия.
РФ была близка к подписанию, но не вышло из-за событий 2014 года.
Хоть де-юре соглашения между США и РФ нет, в НК внесены все необходимые поправки для имплементации FATCA. Финансовые учреждения также соблюдают – в банке при открытии счета придется заполнить форму W8b – это как раз связано с FATCA.
Были попытки в других юрисдикциях ввести «Еврофатку» и т.д.
Разработки в рамках BEPS – MCAA (международное соглашение по административной помощи по налоговым делам) и стандарты СRS.
Что касается участия РФ в международном информационном обмене – принимает участие на основе Конвенции от 25 января 1988 по взаимной административной помощи по налоговым делам – подписана РФ 3 ноября 2011 года, ратифицирована в соответствии с ФЗ от 4 ноября 2011 г «О ратификации Конвенции об оказании взаимной административной помощи по налоговым делам». Вступила в силу 1 июля 2015 г., применяется с 1 января 2016 г.
Наряду с международным обменом предусмотрен автоматический обмен налоговой информацией, запрос заинтересованной стороны (РФ заинтересована, трафик от РФ в несколько раз больше, чем к ней), спонтанный обмен.
30 сентября 2017 года – заработала система автоматического обмена – ему стало придаваться особое значение;
Почему заработала? Т.к. было разработано многостороннее соглашение между компетентными органами об автоматическом обмене финансовой информацией от 29 октября 2014 г CRS MCAA. Реализация глобальных международных соглашений предполагает внедрение разработанных единого стандарта отчетности CRS (Common Reporting Standard) и общей системы передачи данных CTS (Common Transmission System).
Благодаря CRS и СTS функционирует защищенный единый канал обмена сведениями.
Для того, чтобы РФ приняла на себя обязательства в рамках международных обязательств по международному автоматическому обмену в рамках международных соглашений, введена система уведомления об участии в международной группе компаний с предоставлением страновых сведений, как специальных форм годовой налоговой отчетности по международным компаниям – речь о глобальной документации, национальной документации и страновом отчете. Это все предусмотрено ФЗ от 27 ноября 2017г. № 340-ФЗ.
+ Приказ ФНС от 6 марта 2018 № МВМ-7-17/123@ – утвержден формат странового ответа по международной группе компаний по государствам-территориям, налоговыми резидентами которых являются участники международной группы компаний, порядок его заполнения и представление в электронной форме.
Международный автоматический обмен финансовой информацией – участвуют порядка 80 стран – обеспечивает реализацию принципа прозрачности налогового контроля в глобальном масштабе.
Автоматический обмен финансовой информацией – доступ ФНС в текущем режиме к финансовой информации о российских налоговых и валютных резидентах. Финансовая информация аккумулируется в глобальной автоматизированной системе информационной базы данных для целей международного информационного обмена и основана на Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам + заключенном на ее основании многостороннем соглашении об автоматическом обмене финансовой информации.
С 16 января 2018 г. запущен электронный сервис ФНС – подтверждение статуса налогового резидента РФ – упрощена процедуру подтверждения налогового статуса – именно статус лица как налогового резидента позволяет определить пределы налоговой юрисдикции государства. Он является определяющим как во внутригосударственных, так и международных налоговых правоотношениях.
Презумпция облагаемости объектов налогообложения государства резидентства, которая закреплена в специальной норме международного соглашения об избежании двойного налогообложения
Другие доходы. В государстве не-резидентства облагается только прибыль ПП, доходы артистов, спортсменов, пенсий, недвижимости и доходов от нее и т.д.
Дело ООО «ГалоПолимер Кирово-Чепецк» – судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ – доходы иностранной компании от оказания консультационных услуг (от активной предпринимательской деятельности) были квалифицированы как дивиденды (доходы, которые являются пассивными) только на том основании, что налоговый орган засомневался в реальности этих услуг.
В РФ облагаемость определяется по резидентству применительно к доходам ФЛ;
применительно к доходам иностранных организаций – облагаемость определяется по ПП.
Если активная предпринимательская деятельность не приводит к образованию ПП – доходы на территории РФ не облагаются, речь идет только о возможности налогообложения пассивных доходов
Если есть сомнения в реальности деятельности - легко переквалифицировать в пассивные доходы.
MLI конвенция по имплементации мер плана BEPS.
Смысл появления конвенции План BEPS предполагал очень много изменений как в национальном законодательстве, так и в СИДН. Но СИДН очень много (у одной России больше 80) - В каждое соглашение вносить изменения –нереально, они уже подписаны. Для решения этой проблемы и была разработана MLI – международная конвенция? Которая, по сути, имплементирует все изменения, которые были изменены благодаря плану BEPS.
Подписавшее государство подводит себя к нескольким правилам: MLI – соглашение, в котором предложены варианты по изменению (например, предлагаем изменить ст. 8, которая предусматривает такой-то порядок: государство выбирает, какой) + когда государство ратифицирует, то указывает, к каким государствам это предписание будет применяться (к Италии применяем MLI, а к Голландии нет), и в дальнейшем указывает, какие варианты норм оно хочет распространять.
Норма будет применять только в том случае, если противоположная сторона также согласится и применит тот же вариант норм.
Депозитарий ОЭСР следит за ратификацией и финальными текстами конвенций, которые будет применять в той или иной стране.