1. Административно предупредительные

Цель – предотвращение противоправных деяний, негативно влияющих на налоговую систему

Способ обеспечения правопорядка – профилактика

Основания применения – угроза совершения противоправных деяний, негативно влияющих на налоговую систему

Говоря о комплексе административно-предупредительных мер – говорим о налоговом комплаенсе, как системе организации исполнения налоговых обязательств, в том числе налогового учета и налоговой отчетности, которая либо полностью исключает, либо сводит к минимуму возможность нарушения налогового законодательства и злоупотребления субъективным налоговым правом.

Принудительные меры организационного и информационного воздействия:

Организационные

• Организация системы налогового комплаенса, который позволяет заблаговременно отследить потенциальные налоговые риски и не допускать их реализации

• Организация системы налогового мониторинга, которая позволяет налоговым органам войти в учетную систему налогоплательщика и обсудить с ним все риски.

• Заключение соглашения о ценообразовании для целей налогообложения и иные формы предварительного согласования сделок с налоговыми органами

Информационные

• Разъяснения компетентными субъектами публичной власти налогового и иного отраслевого законодательства, реализация норм которого влияет на налогообложение.

• Минфин, столкнувшись с отраслевыми проблемами, должен обратиться в рамках межведомственного взаимодействия с соответствующим запросом в компетентный ОГВ, чтобы дать разъяснение налогового законодательства налогоплательщику, которое он мог бы правильно понять и надлежащим образом применить в своей деятельности – и уклоняться от этого Минфин не может.

Де-факто основная задача налогового мониторинга – не довести до мотивированного мнения, обо всем договориться.

С разъяснениями компетентных субъектов есть достаточно серьезная проблема: в случае с мониторингом дают разъяснения для конкретной ситуации. В случае с обычным запросом налоговые органы и Минфин не имеют возможности исследовать конкретные обстоятельства.

В первом случае налогоплательщик защищен, а во втором – нет, т.к. он сам предоставляет информацию, а органы ее оценивают. А дальше дается разъяснения и следует проверка – а в ней налоговый орган делает уже иные выводы.

В теории государственного принуждения некоторые вообще про предупредительные меры забывали. Проблема России – никто не знает, кроме тех, кто имеет доступ к системе АИС-Налог 3 о критериях правомерного/противоправного поведения, которые генерируются самой этой системой. У нас даже открытого, исчерпывающего перечня нет, он в самой системе заложен, АИС Налог-3 сама генерирует и выявляет.

2. Меры административного пресечения

Овчарова рассматривает меры административного пресечения одновременно с мерами обеспечения исполнения налогового обязательства, потому что они по-своему содержания очень сходны. И там, и там есть приостановление расходных операций организаций по счетам налогоплательщиков. НО!

Меры административного пресечения	vs	Меры обеспечения
пресечение противоправных деяний, посягающих на налоговую систему	ЦЕЛЬ	исполнение решения о привлечении к ответственности/отказе в привлечении к ответственности путем погашения налогового долга, взыскания пеней и штрафа
путем прекращения противоправных деяний, нарушающих нормальное функционирование налоговой системы	ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРАВОПОРЯДКА	путем производства по делу о нарушении налогового законодательства
совершение противоправного деяния, посягающего на налоговую систему	ОСНОВАНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ	вынесение решения о привлечении/отказе в привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства, надлежащее исполнение которого нужно обеспечить путем принятия обеспечительных мер

Подход Овчаровой: она связывает эту систему с возможным нарушением налогового законодательства, но в то же время — это меры, направленные на соблюдение налогового законодательства, а именно:

• Предупредительные меры: направлены на профилактику нарушений налогового законодательства;

• Пресекательные меры: направлены на прекращение/пресечение тех нарушений налогового законодательства, которые совершаются;

• Обеспечительные меры: направлены на обеспечение как производства по делам о нарушениях налогового законодательства, так и на реализацию целей этого производства

• Восстановительные меры: взыскание суммы недоимки и пени;

• Карательные меры: применение юридической ответственности: санкции – предупреждения, штрафы, дисквалификация + система мер уголовных наказаний – лишение права занимать определенные должности, принудительные работы, штрафы, арест, ЛС.

Например, как применяется пресекательная мера:

1. Приостановление операций по счетам организаций и ИП при непредставлении налоговой отчетности в течение 10 дней после установленного срока ее представления.

2. Арест имущества организации для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, штрафа, пени при неисполнении налоговой обязанности.

Такая мера может быть применена только после попытки взыскания налоговой задолженности (недоимки) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. Далее выносится решение о взыскании налога за счет имущества организаций и постановление о наложении ареста – и вот только это является основанием для применения ареста.

Процедура ареста тщательно регламентирована, с соблюдением всех правил и гарантий:

• только с санкцией прокурора,

• с понятыми,

• с описью имущества (не описано, значит, не арестовано)

• обеспечиваются все процессуальные права законного уполномоченного представителя организации, имущество которой подвергается аресту.

С запретом на отчуждение имущества дела обстоят по-иному.