Налоговое право.

Преподаватель: Овчарова Елена Владимировна

Сочетание налоговой философии и налоговой практики. Нужно научиться определять концепции налоговой философии и правильно применять их на практике.

По учебнику сдать курс невозможно, у курса есть две цели, и учебник их не достигает.Форма отчетности – зачет по группам. Один отвечает, другой дополняет.

Вводная лекция.

Налоговое право– не система правовых норм, составляющих самостоятельную отрасль права, а система правовых норм, составляющих самостоятельную отрасль законодательства. Причем, налоговое право – законодательство о налогах и сборах.

!Наименование «налоговое право» - условно, налоговое зак-во – более верно. Система норм, регулирующих 2 вида общ отношений:

- Перераспред д,с из частных в публ ден фонды налоговым методом. Формирование бюджета и бюдж сист страны.

Это система правовых норм, регулирующих два вида общественных отношения в качестве основных.

Предмет налогового права: общественные отношения по созданию публичных фондов государства, то есть бюджета и бюджетной системы страны (кроме парафискалитетов – авторского сбора в пользу российского союза правообладателей во главе с Н.С. Михалковым, то есть, частным субъектам с отдельными публичными функциями).

Публично-денежные фонды создаются, главным образом,налоговым методом за счет налоговых изъятий из частных денежных фондов. В этом выражается распределительная функция финансов, реализ кот обесп созд фин сист страны – формир част и публ фондов страны.

В условиях рыночной экономики на 90-95% бюджет и бюджетная система страны формируется налоговым методом за счет налогов.

Частные денежные фонды:организационно-структурные фонды, фонды кредитования и страхования, фонда домохозяйств, личные фонды. Произ и инфраструкт фонды. Фонды, призв зарабатывать деньги. Созд предприним, предприят, самозанят лицами, а также страховщиками и банкирами.

Публичные денежные фонды:бюджет и бюджетная система страны + фонды госкорпорации (но они не формируются налоговым методом). Осваивает деньги, а не зарабатывает их, тратит их государство, тк интересы гос-ва совпад с интересами общества. Формир за счет перераспр ден средств.

Только в этой части мы можем отнести общественные отношения, регулируемые нормами НП, к предмету ФП.

В остальном, это безусловно предмет административного права. Налоговое администрирование – вторая группа отношений, вход в предмет НП.

То есть, это общественные отношения:

• по налоговому администрированию,

• по выработке налоговой политики,

• по подзаконному налоговому регулированию,

• по администрированию налоговых доходов бюджетов,

• по учету налогоплательщиков,

• по налоговому контролю (в котором проявляются контрольные функции финансов, сопровождающие процесс перераспределения),

• по применению мер принуждения В ОБЛ НАЛОГОВ И СБОРОВ (включая меры юридической ответственности).

!Налоговые органы озабочены в основном отношениями из второй группы – администрирование. «Сохраняем уровень налогообложения за счет эффективного налогового администрирования».

!!!Цифровизация опередила регулирование. НК устарел в этом плане – приказы, письма ФНС, внедрили искусственный интелект – определяет налоговый риск, его критерии.

!!!То есть, часть НП - в ФП, часть - в АП. Есть еще общественные отношения, относящиеся к КП (конституционные принципы налогообложения и сборов)

!Есть иные отношения – в конст, м/н, уголовном и даже гп.

• В конституции решаются вопросы об организации государственной власти и вопросы конституционного статуса личности.

!Обязанность каждого уплачивать законно уст налоги и сборы, единое эконом пространство, соб-ть, законность и равноправие, гарантирует гос защита и иные легальные формы защиты зак интересов человека и гражданина. В том числе личность как налогоплательщик.

Поизиции КС по налогам и сборам, обязательные для всех субъектов права – при установлении и применении нормы.

Конституционные принципы налогообложения и сборов делятся на 2 группы:

связанные с реализацией основ конституционного строя, об орг публ власти

связанные с реализацией правового статуса личности.

Речь идет о пределах налоговой юрисдикции государства, в том числе, о подходах к понятию территории и о разграничении налоговой юрисдикции разных государств.

• Мы будем рассматривать международные налоговые отношения.В условиях тотальной деоффшоризации, пределы налоговой юрисдикций государств размываются, и это касается не только нашей страны.Двусторонние международные соглашения становятся многосторонними.

!Эффективная налог конкуренция возможно при заключении многосторонних соглашений. Если гос-во не заинтересовано, то под давлением других гос-в они будут присоединяться к соглашением. Соглашения направлены на ограничение злоупотреблений льготами из двустор согл, на помощь в администрировании – обмен информацией. Борьба с недоброс налог конкуренцией между странами.

!Сингапур попытался в рамках автоматического обмена налоговой информациизаключать двусторонние соглашения с каждой страной, и они выдохлись на полпути.

• Мы будем в рамках курса НП также затрагивать общественные отношения, входящие в предмет уголовного права (уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства).

!Чрезвычайный уровень уголовно-парвовой репрессии в налоговой сфере. Мнение лектора: наказуемо должно быть только налоговое мошенничесво, а не уклонение, тк зак-во не определено. В Швецарии, например, уклонение декриминализовано.

• Кроме того, процесс – форма жизни права. Уголовное право реализуется в рамках уголовного процесса.

! Инициатива возб дела у налогового органа при Медведеве, потом норму отменили.

Правоохранительные органы наряду с налоговыми органамимогут проводить проверки соблюдения налогового законодательства, и передать материалы СК РФ. Также поработать могут следователи в рамках своих полномочий.

• Мы не можем обойтись без солидарного применения норм гражданского законодательства (использование гражданско-правовых институтов и средств для обеспечения взыскания налогов, пени, штрафов). Есть развитые институты ГП, кот помогают в сфере налогов – бакротство, институты солидарной и субсидиарной ответственности, договорная и деликтная ответственность – подспорье для налоговых органов, хоть изначально и не созданы для этого.

Речь идет:

о неосновательном обогащении,

о субсидиарной ответственности контролирующего должника лица,

о гражданских исках к руководителю, который действовал неразумно и недобросовестно (в результате чего с компании была взыскана недоимка, пеня или штраф),

о гражданском иске в уголовном деле на сумму недоимки и пени (как с организации, так и с должностного лица – фигуранта уголовного дела, хотя КС это все отменил по делу Ахмадиевой).

Используется институт банкротства для взыскания недоимки, пени и штрафа.

Неосновательное обогащение: если мы имеем дело с недобросовестными налогоплательщиками, которым из-за обмана предоставили налоговые льготы.Сумма налоговой преференции будет считаться неосновательным обогащением.

Тенденция:отказ от концепции имущественной обособленности.

С конца прошлого года для взыскания пени и штрафа можно снимать корпоративную вуаль и оболочку ЮЛ, и взыскивать сумму налогов, пени и штрафов с любых третьих лиц.

• Процесс – форма жизни права (поздний Энгельс). Поэтому мы будем затрагивать и процессуальные вопросы (связанные с защитой прав и законных интересов налогоплательщиков в административном судопроизводстве и в арбитражном процессе).

В арбитражных судах - все по АПК (не предназначен для защиты прав налогоплательщиков, там отношения юридического равенства). Это является главной причиной того, что в судах СОЮ 80% споров – в пользу налогоплательщиков, а в арбитражных судах – 80 % споров - в пользу налоговых органов, не применяют полного пересмотра дела при обжаловании, ухудшают положение налогоплательщика. Административная юстиция – понимают базовые гарантии для налогоплательщиков. Причина различия – концепции призумции вины в гражданском процессе. Другая главная причина – политика деоффшоризации страны.

Темы:

• налоговая политика государства,

• фискально-правовая техника налогообложения,

• толкование налогового законодательства,

• международное налоговое право,

• налоговый федерализм,

• налоговое обязательство (понятие налоговой обязанности не обеспечивает многостадийность исполнения этой обязанности – предполагается перемена лиц, которая возможна только в обязательстве + добровольное и принудительное исполнение, способы обеспечения исполнения),

• налоговая конфликтология

• налоговые риски, налоговый комплаенс (не должно быть злоупотребления субъективным налоговым правом налогоплательщика; нужно обеспечить такое «незлоупотребление» + соблюдение налогового законодательства до возникновения налогового обязательства).

• Налог планирование

• Антиоффшорное регулированиие

• Обязательные платежи, промыслов налогообложение, природоресурное, акцизы

• И т.д

Это связывается с риск-ориентированным подходом в налоговом контроле. Если будет налажен налоговый комплаенс, в отношении налогоплательщика не нужно будет проводить выездную налоговую проверку.

Если не будут допускаться налоговые злоупотребления, то это гарантия неприменения мер государственного принуждения. Тема налогового комплаенса становится актуальной.

Сначала мониторинг – только у крупнейших налогоплательщиков.

Тенденция: налоговые органы постепенно переходят от налоговых проверок к налоговому мониторингу + вертикальные отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками становятся горизонтальными.

Налоговый мониторинг:

• отслеживание всех операций в системе налогового учета в режиме онлайн

• выражение своих мотивированных мнений по тем операциям, которые вызывают у них возражения.

Ими не будут оцениваться тотально все хозяйственные операции с точки их налогообложения, ими будет оцениваться система налогового учета с точки зрения их комплаенса.

Налоговый контроль будет напоминать аудит.Аудитор не делает выводов по поводу нарушений, а определяет уровень существенности с точки зрения бюджетных интересов. Так будет оцениваться и система налогового комплаенса на основе горизонтальных отношений и той информации, которую получают налоговые органы в режиме онлайн. Вот к чему идем. Для крупных налогоплательщиков это все уже актуально.

• налоговое планирование. Раньше мы говорили о налоговом планировании как о налоговой минимизации, то сейчас мы говорим,как о налоговой оптимизации, с учетом того, что нужно обеспечить нормальный налоговый комплаенс.

• правовые основы борьбы с уклонением от уплаты налогов (законодательные приемы, приемы административного воздействия, судебные доктрины).

Толкованию будет посвящена отдельная лекция. Как только изменяется налоговое законодательство, это сразу же становится предметом для толкования соответствующих нормФедеральной Налоговой Службой.Заместитель руководителя ФНС – С.А. Аракелов.

• будут деофшоризационные темы: трансфертного ценообразования и антиоффшорного регулирования.

• мы также изучим налоговую конфликтологию (налоговые споры)и защиту прав налогоплательщиков (наиболее эффективные способы и приемы).

• все, что мы затронули, но не успели подробно рассмотреть в рамках курса ФП – тоже рассмотрим. Это система обязательных платежей (налогов и сборов), понятия налога, сбора и пошлины + их разграничение +природоресурсное налогообложение, промысловое налогообложение + регулирующее налогообложение, где регулирующая функция превалирует над фискальной (акцизы).

Налоговая политика.

1. Методология изучения налогового права,

2. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства

3. Ценностные начала налогового права, которые одновременно являются правовыми пределами налоговой политики государства.

Источниковедческая база курса: учебник в 2 томах под редакцией Пепеляева (общая и особенная часть – элементы юридического состава отдельных налогов), журнал «Налоговед» (научно-популярный, но не академическое издание; там теоретико-прикладные вопросы; всегда держит в тонусе).

Авторы: Пепеляев, Винницкий и Демин (академические авторы); Щекин (у него есть академические работы, но у него сейчас больше прикладные статьи), Сасов и Шубин (публицистический формат), Шахмаментьев (юрист) и Полежаевы (экономисты), Викулов, Сторженецкая (про контролируемые иностранные компании).

Е.Ю. Грачева + Д.М. Щекин: два сборника комментариев к диссертациям по финансовому праву. Там отобраны интересные диссертации. Есть библиографический список.

Советский период: С.В. Сергеев + есть учебник Ровенского (МГЮА).

Есть региональные школы Воронова и Химичевой.

Дореволюционные ученые: исследованиями налогового права занимался профессор Янжул (учение о государственных доходов). Есть еще Исаев (теории политики налогов) и Соколов (теория налогов).

Есть сборник статей по истории налогообложении (перевод; факультатив). На кафедре ФП есть электронная библиотека, доступная для студентов.

НПА:Налоговый Кодекс (кодифицированный федеральный закон; все нормы о налогах с учетом принципа налогового федерализма должны быть там, но на практике так не получается). Есть административная практика (приказы Минфина и ФНС, письма ФНС и Минфина) и судебная практика (акты КС, ВС, арбитражных судов округов, судов общей юрисдикции субъекта)

1. Методология изучения налогового права.

Три метода: исторический, сравнительный, социологический.

Исторический (историко-правовой) метод– мы можем говорить о появлении налога как инструмента перераспределения средств из частных денежных фондов в публичные денежные фонды налоговым методом, только тогда, когда парламент санкционирует изъятие денежных средств из частной собственности налогоплательщиков для формирования публичных денежных фондов за счет перечисления в них указанных денежных средств.

!!!Единственная форма установления налога: закон как акт парламента. Право собственности первично; охраняется государством; может быть ограничено только законом как актом парламента путем установления и определения в нем всех существенных элементов налогового обязательства, без установления хотя бы одного из которых налог не будет считаться установленным и не подлежит уплате.

Какие-либо иные исторические формы обязательных платежей до парламентаризма: не налоги и неприемлемы.

!Бюджет и налог в ИгиП неразрывно связаны с парламентаризмом

Сравнительный (сравнотельно-правовой) метод– четыре базовые модели системы налогов в мире в зависимости от ролей различных видов налогов в бюджетных доходах (англосаксонская модель – превалируют прямые налоги, евроконтинентальная модель – превалируют социальные налоги и значительное место у косвенных налогов, например, НДС – ИЗОБРЕТЕНИЕ Европы; 6-я директива ЕС по НДС – был образцом для России при введении НДС, латиноамериканская модель – превалируют косвенные налоги, ЗАЩИТА БЮДЖЕТА ОТ ИНФЛЯЦИИ, российская модель – превалируют природоресурсные налоги (тенденция: снижение цен на энергоресурсы на мировом рынке, манипулирование ценами на энергоресурсы на мироввом рынке).

Уже сейчас – изменение в структуре налогообложения с экспортного на внутренний оборот (в широком смысле слова). Это можно понять, ознакомившись с направлениями бюджетной, налоговой, таможенно-тарифной политики на сайте Минфина.

!!!Есть еще смешанная модель: диверсифицированная структура налогов и доходов, чтобы избежать зависимости бюджета от отдельной группы налогов. В идеале.

Социологический метод:предполагает необходимость обеспечения баланса публичных и частных интересов при сбалансированности бюджета и устойчивом социально-экономическим развитии страны.

!Чтобы о нем говорить, должно быть создано гражданское общество. Люди должны знать, куда направляются налоги, люди увереныы в справедливости налогообложения – соразмерность налогового бремени