Экзамен зачет учебный год 2023 / Комментарий к 131-ФЗ
.pdfосуществление значимых для муниципального образования собственных программ и проектов.
--------------------------------
<1> Автономов А.С. Правовые и финансовые основы местного самоуправления в Российской Федерации. М., 2002. С. 66.
2. Часть 2 предусматривает оплату муниципального заказа из средств местного бюджета. Следует обратить внимание, что непосредственно за счет средств местного бюджета оплачивается заказ как для решения местных вопросов, так и для осуществления отдельных государственных полномочий в соответствии с ч. 1 комментируемой статьи. Характерно, что Бюджетный кодекс Российской Федерации не предусматривает заключение муниципального контракта для осуществления отдельных государственных полномочий.
Муниципальный заказ осуществляется путем заключения муниципального контракта и размещения его на конкурсной основе путем проведения открытых или закрытых торгов. Наиболее предпочтительным способом заключения муниципального контракта является проведение открытых торгов способом, установленным гражданским законодательством Российской Федерации. Заключение муниципального контракта путем проведения закрытых торгов осуществляется в следующих случаях:
1)если товары, работы и услуги в силу уровня своей технической сложности или специального характера могут быть закуплены у ограниченного круга лиц;
2)если цена муниципального контракта составляет менее 2500 минимальных размеров оплаты труда, а время и расходы, необходимые для рассмотрения и оценки большого числа заявок, значительны по отношению к стоимости товаров, работ и услуг.
Конкурсная основа размещения муниципального заказа позволяет выбрать лучшего исполнителя, предлагающего оптимальное соотношение цены и качества осуществления заказа. Кроме того, органы местного самоуправления снимают с себя обязанности по организации производства или работ, по покупке и доставке товаров, но вместе с тем сохраняют за собой право контроля качества исполнения заказа, своевременность выполнения условий договора и т.п.
Комментируемый Закон предусматривает случаи, когда муниципальный заказ может размещаться без проведения конкурса:
1) когда размещение муниципального заказа осуществляется путем запроса котировок цен на товары, работы и услуги. Заключение муниципального контракта способом запроса котировок цен осуществляется в том случае, если предметом контракта является приобретение товаров, работ и услуг, имеющихся в наличии, которые производятся не по конкретным заказам и для которых существует сложившийся рынок, при условии, что цена договора закупки не превышает 2500 минимальных размеров оплаты труда <1>.
--------------------------------
<1> Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы:
Учебник. М., 2002. С. 642.
2) в случаях закупки товаров, работ и услуг у единственного исполнителя. Закупки у единственного исполнителя производятся при наличии срочной потребности в товарах, работах и услугах, из-за чего проведение торгов является нецелесообразным, также если товары, работы и услуги могут быть получены только у одного поставщика и отсутствует равноценная замена. Закупка из единственного источника может быть произведена, если дополнительные закупки в соответствии с требованиями стандартизации или ввиду необходимости обеспечения совместимости с ранее закупленными товарами, работами и услугами должны быть произведены у того же поставщика.
Кроме приведенных вариантов также необходимо законодательно учесть случаи закупок во время чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера. В
данных случаях конкурс также не проводится, т.к. муниципальный заказ следует разместить и исполнить без промедления (в то время как на проведение конкурса требуется время).
3. Уставом муниципального образования и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, принятыми в соответствии с федеральными законами, устанавливается порядок формирования, размещения, исполнения и контроля за исполнением муниципального заказа. Бюджетный кодекс Российской Федерации (ст. 72) закрепляет за органами местного самоуправления право принимать собственные нормативно-правовые акты, регулирующие порядок и условия заключения и исполнения муниципальных контрактов.
Стадия формирования муниципального заказа включает в себя составление сводного проекта потребностей муниципального образования. Этот документ содержит номенклатуру, объем продукции (товаров, работ, услуг), которые необходимы муниципальному образованию. Все это учитывается при разработке местного бюджета на очередной финансовый год. Стадия размещения муниципального заказа включает процедуру заключения муниципальных контрактов. Стадия исполнения муниципального заказа в том числе предусматривает порядок осуществления контроля муниципального заказчика за ходом выполнения муниципальных контрактов.
Таким образом, эффективное использование муниципального заказа вообще и социального муниципального заказа в частности, а также размещение муниципальных грантов позволит оптимизировать расходование денежных средств местных бюджетов.
Статья 55. Доходы местных бюджетов
Комментарий к статье 55
1.Доходы местного бюджета - это денежные средства, поступающие в соответствии
сзаконодательством в распоряжение органов местного самоуправления. Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов (ч. 1 ст. 60 Бюджетного кодекса Российской Федерации). В зависимости от необходимости возврата полученных ресурсов доходы местного бюджета можно разделить на собственные доходы, привлеченные на безвозмездной основе и не подлежащие возврату, и на временно привлеченные средства (на условиях возвратности и, как правило, платности).
Под собственными доходами местных бюджетов понимаются доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за местными бюджетами законодательством Российской Федерации. Следует отметить, что ч. 1 комментируемой статьи к собственным доходам местных бюджетов относит не только собственные налоговые и неналоговые доходы муниципальных образований (ст. ст. 61, 62 Бюджетного кодекса Российской Федерации), но и отчисления от федеральных и региональных налогов. Несмотря на то что в настоящем Законе при определении доходов местных бюджетов не употребляется термин "регулирующие налоги", на практике при анализе степени самостоятельности местных бюджетов и достаточности собственной финансовой базы широко используется деление доходов на закрепленные (собственные) и регулирующие (полученные от государства в порядке бюджетного регулирования).
Также при анализе собственных доходов можно выделять налоговые и неналоговые доходы. К собственным неналоговым доходам местных бюджетов относятся: средства самообложения граждан (см. комментарий к ст. 56); доходы от имущества, находящегося в муниципальной собственности; часть прибыли муниципальных предприятий, остающейся после уплаты налогов и сборов; часть доходов от оказания органами местного самоуправления и муниципальными учреждениями платных услуг, остающаяся после уплаты налогов и сборов; штрафы, которые устанавливаются органами местного
самоуправления в соответствии с федеральным законом; добровольные пожертвования и иные поступления в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления. Данные доходы местных бюджетов являются одним из перспективных направлений работы муниципальных образований.
Собственными налоговыми доходами местных бюджетов являются: собственные доходы от местных налогов и сборов (см. комментарий к ст. 57), доходы от региональных налогов и сборов (см. комментарий к ст. 58), доходы от федеральных налогов и сборов (см. комментарий к ст. 59).
К собственным доходам местных бюджетов отнесены дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований, иные средства финансовой помощи из бюджетов других уровней, другие безвозмездные платежи. Дотации - это денежные средства, перечисляемые в порядке бюджетного регулирования из федерального бюджета или из бюджетов субъектов Федерации в местные бюджеты на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия текущих расходов.
Бюджетное регулирование - это перераспределение средств для обеспечения минимально необходимого уровня доходов в бюджетах местного самоуправления. В связи с тем что дотации предоставляются в порядке бюджетного регулирования, закрепление их за собственными доходами местных бюджетов является спорным.
В соответствии со статьей 14 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 20 августа 2004 г. использование органами местного самоуправления иных форм образования и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств муниципальных образований не допускается.
2.К собственным доходам бюджета муниципального района, в котором представительный орган состоит из глав и депутатов выборных органов поселений, включаются субвенции, предоставляемые из бюджетов поселений, входящих в состав муниципального района, на решение вопросов местного значения межмуниципального характера. Субвенции - денежные средства, предоставляемые на определенный срок и на осуществление определенных целевых расходов. Размер данных субвенции определяется представительным органом муниципального района по единому нормативу из расчета на одного жителя или потребителя бюджетных услуг для всех поселений, входящих в состав муниципального района.
Отсутствие на федеральном и региональном уровнях четких методик расчетов размеров данных субвенций, а также форм ограничений по их установлению может привести к необоснованно завышенным нормативам изъятия данных средств из бюджетов поселений, что ухудшит их и без того сложное финансовое положение. Кроме того, таким образом, в зависимости от способа формирования представительного органа одни муниципальные районы получают финансовые преимущества перед другими, что нарушает принцип равенства бюджетных прав муниципальных образований. С другой стороны, подобный принцип ставит бюджет муниципального района в прямую зависимость от эффективности формирования доходной части бюджетов поселений, что приведет к необходимости бюджетного регулирования с целью создания прочных бюджетов поселений.
3.Комментируемой частью установлено, что только при изменении перечня вопросов местного значения (установленного комментируемым Законом в статьях 14 - 16), а также при изменении системы налогов и сборов Российской Федерации состав собственных доходов местных бюджетов также может быть изменен федеральным законом. Это введение объясняется тесной взаимосвязью и взаимозависимостью местных бюджетов (и доходной, и расходной части) и вопросов местного значения муниципальных образований. Таким образом, основной принцип проводимой муниципальной реформы "деньги следуют за полномочиями" прослеживается во всем комментируемом Законе.
Федеральный закон о внесении изменений в состав собственных доходов местных бюджетов вступает в силу с очередного финансового года, но не раньше чем через три месяца после его принятия.
4.При передаче органам местного самоуправления отдельных государственных полномочий (см. комментарий к ст. 63) в доходы местных бюджетов также зачисляются субвенции на их реализацию.
5.Учет операций с бюджетными средствами при самостоятельном исполнении бюджетов осуществляют органы местного самоуправления в порядке, установленном Бюджетным кодексом Российской Федерации.
В этой связи с момента начала действия комментируемого Закона каждое муниципальное образование должно открыть лицевой счет в Федеральном казначействе. Следует отметить, что в настоящее время большая часть муниципальных образований не подготовлена к данному мероприятию, т.к. не имеет ни материальной базы, ни необходимых кадров.
При передаче исполнения местного бюджета органам Федерального казначейства финансовые органы местного самоуправления будут осуществлять финансовый контроль за соблюдением главными распорядителями и получателями бюджетных средств целевого использования и возврата бюджетных кредитов, ссуд и муниципальных гарантий, а органы Федерального казначейства будут распределять зачисленные на их счета доходы между бюджетами разных уровней.
Статья 56. Средства самообложения граждан
Комментарий к статье 56
1.Комментируемая статья определяет средства самообложения граждан как один из источников собственных доходов местных бюджетов. Под средствами самообложения граждан понимаются платежи, которые уплачивают жители муниципального образования из собственных средств, для решения местных вопросов, возникающих на конкретной территории. Таким образом, федеральный законодатель определяет целевой и обязательный характер данных платежей.
В свою очередь, правовая природа взимания данных платежей вызывает ряд вопросов. Можно отметить, что, так как они не закреплены в налоговом законодательстве, то, соответственно, не могут являться обязательными к уплате жителями муниципального образования. Кроме того, при реализации данной нормы возникнут организационные вопросы, например, комментируемой статьей не предусмотрены формы ответственности за уклонение жителей от уплаты данных платежей, виды органов, осуществляемых сбор платежей, их хранение и контроль за их использованием и т.п. Так как комментируемая статья предусматривает сбор средств жителей всего муниципального образования, то в крупных муниципальных образованиях (городских округах и муниципальных районах) данные организационные вопросы будут очень актуальны и также, в свою очередь, потребуют финансовых затрат.
Размер платежей установлен в абсолютной величине равным для всех жителей муниципального образования, но размер данных платежей может быть уменьшен для тех граждан, численность которых не превышает 30 процентов от общего числа граждан муниципального образования.
2.Введение и использование разовых платежей граждане решают на местном референдуме, а в малочисленных муниципальных образованиях - на сходах. В соответствии со статьей 25 настоящего Федерального закона сход граждан проводится только в поселениях с численностью жителей, обладающих избирательным правом, не более 100 человек. Соответственно, сходы в большинстве муниципальных образований Российской Федерации (численность жителей которых должна быть, как правило, более
1000 человек, а на территориях с высокой плотностью - 3000 человек) не могут быть проведены.
Подготовка и проведение местного референдума, в свою очередь, требует значительных затрат (как правило, от 9 до 18 млн. руб. в муниципальном образовании с численностью жителей около 1 млн. человек), поэтому в случае решения вопроса о самообложении граждан его проведение считается нецелесообразным. Размер разовых платежей с населения обычно невысок и редко может окупить проведение местного референдума. Кроме того, необходимо учесть, что в ходе референдума может быть выявлен отказ жителей от самообложения. Таким образом, средства самообложения следует собирать в небольших муниципальных образованиях (например, сельских поселениях), но не в крупных городах и муниципальных районах.
Статья 57. Доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов
Комментарий к статье 57
1. Часть 1 комментируемой статьи является отсылочной нормой, т.к. закрепляет зависимость перечня местных налогов и сборов, а также полномочий органов местного самоуправления по их установлению, изменению и отмене от действующего законодательства Российской Федерации. Соответственно, в случае обновления законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (что происходит достаточно часто) в настоящий Закон уже не требуется вносить изменения.
Всоответствии с частью 1 статьи 132 Конституции Российской Федерации органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы. НК РФ (п. 5 ст. 3) также предусмотрено, что местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Исполнительные органы местного самоуправления также издают нормативно-правовые акты по вопросам налогообложения и сборов. Нормативноправовые акты органов местного самоуправления должны соответствовать законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.
Всоответствии с новой редакцией Налогового кодекса Российской Федерации от 9 июля 2004 г. (ч. 4 ст. 12) местными налогами признаются налоги, которые устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах. Местные налоги являются обязательными к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Налоговым кодексом Российской Федерации (ч. 7 ст. 12) устанавливаются специальные налоговые режимы, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов (ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации). К специальным налоговым режимам относятся: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 2) упрощенная система налогообложения; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
НК РФ (ч. 4 ст. 12) устанавливает только два местных налога:
1) земельный налог (порядок зачисления поступлений по данному налогу в местный бюджет определяется законодательством о земле);
2)налог на имущество физических лиц (сумма платежей по данному налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения).
В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга), на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения:
1)земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;
5)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
В начале 2004 г. Государственной Думой Российской Федерации были приняты в первом чтении дополнения в Федеральный закон "О разграничении государственной собственности на землю", после чего рассмотрение закона остановилось. В настоящее время разграничения земель между федеральным, региональным и муниципальным уровнем не произведено. Отсутствие законодательного разграничения собственности на землю отрицательно сказывается на обороте земель, и вызывает у муниципальных образований издержки и трудности с продажей земли, со сбором арендных платежей, с получением инвестиций и т.п. Так, из-за путаницы, произошедшей в регистрации городских земель, в г. Сызрани только в 2004 г. местный бюджет понес убытки в размере 96 млн. рублей <1>. Комментируя сложившуюся ситуацию с полномочиями органов местного самоуправления в земельной сфере, многие политические обозреватели делают вывод, что "если местное самоуправление не будет обеспечено ничем, кроме параграфа Конституции Российской Федерации, то оно окончательно дискредитирует себя как практика и как идея" <2>.
--------------------------------
<1> Василькина Ю., Окишев А. Муниципалитеты теряют доходы // Время. 2005. 18 апреля. N 16.
<2> Выжутович В. Земство без земли // Российская газета. 2005. 20 апреля.
В соответствии с Федеральным законом "О налогах на имущество физических лиц" 1991 г. (с послед. изм.) плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении
этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними (ст. 1 Федерального закона "О налогах на имущество физических лиц").
Объектами данного налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст. 2 Федерального закона "О налогах на имущество физических лиц").
Следует отметить, что старая редакция Налогового кодекса Российской Федерации (с послед. изм.) предусматривала пять местных налогов: кроме земельного налога и налога на имущество физических лиц в местный бюджет также зачислялись регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, налог на рекламу, налог на наследование или дарение.
В соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (утратил силу с 1 января 2005 г.) местные налоги и сборы составляли самый большой перечень. Кроме перечисленных выше местных налогов и сборов в местные бюджеты также зачислялись: налог на содержание муниципальной инфраструктуры; налог на воду, забираемую из водохозяйственных систем; налог с продаж; местные сборы за лицензирование и регистрацию, в том числе за производство подакцизных товаров и торговлю ими; гостиничный сбор; курортный сбор; штрафы за административные правонарушения, налагаемые органами местного самоуправления; доходы от проведения денежно-вещевых лотерей и другие платежи.
Наибольшую дискуссию среди практиков и теоретиков вызвало исключение из местных налогов налога на рекламу. Данный налог уплачивали в местный бюджет физические и юридические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе. Его отмена оценивается по-разному. С одной стороны, налог на рекламу ставил в заведомо неравные условия муниципальные образования разных типов (например, доходы от данного налога в крупных городах были несоизмеримо выше, чем суммы, собираемые в сельских поселениях, где практически нет рекламы). С другой стороны, налог на рекламу гарантировал регулярные (и в городах довольно крупные) поступления платежей в местных бюджеты.
Несколько лет подряд при обсуждении новых редакций НК РФ ставится вопрос о введении налога на недвижимость, который заменил бы собой налог на имущество физических лиц и налог на имущество юридических лиц. Как свидетельствует опыт большинства стран, данный налог является наиболее стабильным и эффективным местным налогом. Например, в Канаде налог на недвижимость является самым большим источником доходов в местный бюджет.
НК РФ (ч. 6 ст. 12) установлен запрет органам местного самоуправления самостоятельно вводить дополнительные налоги, не предусмотренные федеральным налоговым законодательством, а также повышать установленные на федеральном уровне предельные значения налоговых ставок. Конституционность данного положения была подтверждена Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты
налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом Российской Федерации.
Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Так, в соответствии со статьей 395 НК РФ освобождаются от уплаты налога на землю:
1)организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
2)организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
3)организации - в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения (данный пункт утрачивает силу с 1 января 2006 г.);
4)религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
5)общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
6)организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля
вфонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
7)учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
8)организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
9)физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в
отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона "О налогах на имущество физических лиц" 1991 г. (с послед. изм.) от уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:
-Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
-инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
-участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
-лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
-участники ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС, на ПО "Маяк" и пострадавшие от сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
-военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
-лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
-члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.
Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:
-пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
-гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
-родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
-со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве
собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.
Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по местным налогам и основания для их использования налогоплательщиками.
2.Часть 2 комментируемой статьи закрепляет, что на органы местного самоуправления городского округа распространяются полномочия по установлению, изменению и отмене местных налогов и сборов, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для органов местного самоуправления поселений и муниципальных районов. В данном случае федеральный законодатель уравнивает в правах все виды муниципальных образований, независимо от их уровня и типа.
Следует отметить, что комментируемая норма соответствует части 10 статьи 35 настоящего Закона, которая закрепляет вопросы установления, изменения и отмены местных налогов и сборов в качестве исключительной компетенции представительного органа местного самоуправления. Данное полномочие представительный орган местного самоуправления осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации
оналогах и сборах.
3.Данная часть определяет, что доходы от местных налогов и сборов зачисляются в бюджеты муниципальных образований. В данной норме реализуется принцип единства (все доходы, как и расходы, объединяются в одном бюджете) и принцип полноты (никакие доходы, как и расходы, не остаются за границами бюджета) местных бюджетов.
Налоговые ставки и нормативы отчислений устанавливаются решениями представительных органов местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Под налоговыми ставками в НК РФ (ст. 53) понимается размер налога, взимаемый с единицы налогообложения или с объекта налогообложения в целом, выраженный в процентах, в твердых денежных суммах или их сочетании.
В соответствии со статьей 394 НК РФ ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона "О налогах на имущество физических лиц" 1991 г. (с послед. изм.) ставки налога на строения, помещения и