Раздел IV. Криминалистическая методика расследования

гочислепным аппаратом и более разветвленной структурой, налого­вые органы проводят большое количество проверок, главной целью которых является установление факта неполной уплаты налога. Ъ си­лу этого вероятность выявления ими налоговых преступлений весьма велика. Однако органы МНС России не наделены полномочиями ни в области проведения дознания, пи предварительного следствия. Они действуют в рамках налогового законодательства.

Деятельность органов МВД России но расследованию налоговых преступлений протекает в рамках УПК и законодательства об опера­тивно-розыскной деятельности. Поэтому МВД, проводя проверки со­блюдения налогового законодательства, фискальных функций не вы­полняет. В результате таких проверок должно быть принято решение о наличии или отсутствии признаков состава налогового преступле­ния. Зато предоставленные им в рамках соответствующих законов полномочия дают более широкие возможности для получения скры­ваемой информации.

Для налоговых расследований существенное значение имеет быст­рота действий, активная наступательная тактика, поэтому необходимо максимальное использование всех законных средств для установле­ния причастных к налоговому преступлению лиц уже па самой ранней стадии. Это обеспечивается за счет своевременного подключения следственных органов к процессу добывания первоначальной инфор­мации. Обязательным условием такого взаимодействия является по­стоянный обмен информацией о налогоплательщиках, экономической конъюнктуре в регионе и др.

Для координации усилий органов МНС и следственных органов ими совместно принимаются ведомственные нормативные акты, кото­рые содержат практические указания относительно организации ра­боты по борьбе с налоговыми преступлениями.

Расследование налоговых преступлений, как правило, требует при­влечения специалистов различных областей и использования инфор­мации из широкого круга источников. Это обусловливает вовлечение в процесс расследования многих лиц — следователя, оперативных ра­ботников, специалистов в области бухгалтерского учета, сотрудников ^налоговых органов и др. При планировании расследования такого ро­да преступлений целесообразно предусмотреть вопросы:

вовлечения в процесс расследования лиц, которые не обладают по­знаниями в области криминалистики (например, сотрудники МНС), .по являются специалистами в области технологии, применяемой на данном предприятии, и знают особенности ее отражения в учете. Это требует четкого разграничения компетенции и умелой постановки за­дач для них;

Тема 21. Расследование преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов 505

сбора максимального количества информации на первоначальном этапе. Эта информация может находиться в других регионах страны, и для ее получения необходимо спланировать взаимодействие с терри­ториальными органами;

применения мер по обеспечению бюджетных требований (наложе­ние ареста на имущество и др.).

Контрольные вопросы

1. Какие ситуации являются наиболее распространенными на пер­воначальном этапе расследования преступлений, связанных с уклоне­нием от уплаты налогов с организаций?

2. Какие следственные и оперативно-розыскные мероприятия дол­жны проводиться па первоначальном этапе расследования в типовых следственных ситуациях?

3. В какой форме осуществляется взаимодействие между органами МНС России и следственными органами?

4. Среди какого круга лиц следует искать лиц, которые могут обо­снованно подозреваться в совершении преступления?

5. Каковы особенности следственных действий, связанных с изъя­тием информации, хранящейся в памяти компьютеров?

6. На основании каких данных устанавливается причастность лица к расследуемому событию?

7. Каковы особенности допроса главного обвиняемого, а также лиц, игравших второстепенную роль в совершении налогового преступ­ления?

8. Какие виды экспертиз производятся при расследовании дел, свя­занных с уклонением от уплаты налогов?

9. Как осуществляется установление суммы налога, от уплаты ко­торого виновные уклонились?

10. В каких формах может осуществляться противодействие рас­следованию, и как это противодействие может быть нейтрализовано?

11. Как осуществляется поиск лиц, виновных в уклонении от упла­ты налога, которые скрываются от следствия?

Следственные ситуации первоначального этапа Выявление нарушений в ходе налоговой проверки

Задача 1

В ООО «Квадрум» силами органов МНС России была проведена плановая проверка полноты исчисления и уплаты налогов. В ходе

506